Încetarea rezidenței fiscale în Israel la relocare: centrul vieții, prezumțiile de 183 și 425 de zile, Formularul 1348 și impozitul de ieșire

Majoritatea celor care se mută în străinătate pun mai întâi o singură întrebare: „Când nu mai sunt rezident israelian în scop fiscal?”. Răspunsul scurt este că nu există un formular sau o dată care să pună capăt rezidenței. Rezidența este o concluzie trasă din fapte, iar Autoritatea Fiscală din Israel, Bituah Leumi și administrația fiscală din noul stat le analizează fiecare potrivit propriului drept. Acest ghid rezumă partea israeliană a mutării: cum se stabilește rezidența, cum funcționează prezumțiile privind zilele, ce se depune, ce este impozitul de ieșire, ce rămâne impozabil în Israel, ce se întâmplă la Bituah Leumi și care este stadiul legislației în 2026. Partea noului stat este bine să o citiți în ghidul dedicat fiecărei țări, de exemplu Rezidența fiscală în Israel și în România.

1Când încetați să fiți rezidenți israelieni în scop fiscal?

Când centrul vieții se mută în afara Israelului. Secțiunea 1 din Ordonanța israeliană privind impozitul pe venit definește persoana fizică rezidentă a Israelului drept cea al cărei „centru al vieții se află în Israel” și prevede că, în acest scop, se analizează ansamblul legăturilor sale familiale, economice și sociale. Ordonanța enumeră cinci indicii, „printre altele”, adică lista nu este închisă:

• Locul locuinței permanente. A rămas sau nu o locuință disponibilă în Israel și, dacă da, este închiriată pe termen lung.
• Locul de reședință al persoanei și al membrilor familiei sale. Soțul sau soția și copiii rămași în Israel sunt un indiciu de mare greutate.
• Locul activității sau al angajării permanente. Unde lucrați efectiv, nu doar unde este înregistrat angajatorul.
• Locul intereselor economice active și substanțiale. O afacere activă, o societate condusă sau bunuri producătoare de venit.
• Locul activității în organizații, asociații și instituții. Casa de asigurări de sănătate (kupat holim), locul de muncă, instituțiile comunitare și apartenența la organizații.

Semnificația practică: cine se mută cu toată familia, închiriază sau vinde locuința, lucrează în noul stat și se înregistrează acolo ca rezident construiește o imagine coerentă a încetării legăturilor. Cine se mută singur, lasă familia și o afacere activă în Israel și călătorește dus-întors va avea, probabil, dificultăți să arate că centrul vieții s-a mutat.

2Ce sunt prezumțiile de 183 și 425 de zile și cum se răstoarnă?

Alături de testul centrului vieții, Ordonanța stabilește două prezumții numerice. Ele nu înlocuiesc testul, ci mută sarcina probei: cine le îndeplinește trebuie să arate că centrul vieții sale totuși nu se află în Israel.

Cine îndeplinește una dintre prezumții și susține că aceasta este răsturnată este obligat, potrivit secțiunii 131(a)(5e) din Ordonanță, să depună o declarație care detaliază faptele pe care își întemeiază susținerea și să anexeze documentele justificative. Secțiunea îi exceptează de la această obligație pe soțul sau soția și pe copiii persoanei respective. Dacă a avut un venit impozabil în Israel, rămâne și obligația obișnuită de a-l raporta.

3Cum definește Ordonanța „rezidentul străin”?

Secțiunea 1 din Ordonanță definește rezidentul străin drept persoana care nu este rezidentă a Israelului și adaugă o rută suplimentară pentru persoana fizică: cine a stat în afara Israelului cel puțin 183 de zile în fiecare din doi ani fiscali consecutivi, iar în următorii doi ani fiscali centrul vieții sale nu a fost în Israel. Această rută permite analiza anilor plecării în lumina a ceea ce s-a întâmplat în cei doi ani următori. Modul în care se aplică anului mutării însuși este o chestiune de interpretare, care este bine să fie construită din timp împreună cu un consultant fiscal.

4Ce este Formularul 1348 și când se depune?

Formularul 1348 este „declarația privind rezidența” și figurează pe lista formularelor anexe la declarația anuală a persoanelor fizice de pe site-ul Autorității Fiscale din Israel, ca formular pentru cine susține că nu este rezident israelian. Se depune odată cu declarația anuală, iar în cazul îndeplinirii unei prezumții privind zilele, împreună cu declarația detaliată potrivit secțiunii 131(a)(5e). Declarația tratează întrebările care alcătuiesc testul centrului vieții: zilele de ședere, familia, locuința, munca, bunurile și legăturile. Este bine să începeți să adunați dovezile încă dinainte de zbor, pentru că ulterior sunt greu de reconstituit:

• Evidența zilelor de ședere în Israel pentru fiecare an, după ștampilele din pașaport și confirmările de zbor.
• Certificatul de rezidență fiscală din noul stat și, când există o convenție, certificatul potrivit convenției.
• Contractul de închiriere sau de cumpărare a locuinței din străinătate și înscrierea copiilor în instituții de învățământ de acolo.
• Contractul de muncă sau documentele afacerii din noul stat.
• Ce s-a făcut cu locuința din Israel: contract de închiriere pe termen lung, vânzare sau explicația pentru care a rămas disponibilă.
• Notificările către Bituah Leumi, casa de asigurări de sănătate, bănci și instituții financiare privind schimbarea statutului.

5Ce este impozitul de ieșire potrivit secțiunii 100A?

Secțiunea 100A din Ordonanță prevede că bunul unui rezident israelian care a încetat să fie rezident israelian „se consideră vândut în ziua anterioară zilei în care a încetat să fie rezident israelian”. Cu alte cuvinte, câștigul de capital acumulat până la încetarea rezidenței este considerat câștig al perioadei de rezidență. „Persoana” în Ordonanță include și o societate, iar „bunul” în sensul secțiunii include expres și acțiunile și drepturile acordate angajaților potrivit secțiunilor 3(i) și 102, precum opțiunile. Legea permite două modalități de plată. Cine nu a plătit impozitul la data încetării rezidenței „este considerat că a cerut amânarea plății impozitului până la data realizării bunului”. La data vânzării efective va plăti impozit pentru „partea impozabilă a câștigului”: câștigul real la vânzare, înmulțit cu perioada de deținere până la încetarea rezidenței și împărțit la întreaga perioadă de deținere până la vânzare. Diferențele de indexare și dobânzile se adaugă doar din ziua realizării.

6Ce rămâne impozabil în Israel după mutare?

Rezidentul străin datorează impozit în Israel pentru veniturile realizate sau obținute în Israel. Secțiunea 4A din Ordonanță stabilește unde este „realizat” fiecare tip de venit, de aceea ea este cheia întrebării ce rămâne aici:

Pentru o parte din aceste venituri plătitorul reține impozitul la sursă. Secțiunea 170 din Ordonanță îl obligă pe cel care plătește un venit impozabil unui rezident străin să rețină impozit din el, iar potrivit secțiunii 125B dividendele persoanelor fizice se impozitează, ca regulă generală, cu 25% sau cu 30% pentru acționarul substanțial (10%+). O convenție fiscală cu noul stat, dacă există, poate limita cotele, de regulă la prezentarea unui certificat de rezidență. În privința unui apartament din Israel: secțiunea 122 din Ordonanță permite persoanei fizice să plătească 10% pentru chiria dintr-un apartament de locuit din Israel, fără deducerea cheltuielilor, iar secțiunea nu este limitată la rezidenții israelieni. La vânzare, scutirea de impozitul israelian pe câștigul imobiliar (mas shevach) pentru un apartament de locuit eligibil, potrivit secțiunii 49A din Legea impozitării imobilelor, se aplică rezidentului străin doar dacă nu are un apartament de locuit în statul în care este rezident, iar rezidentul străin este considerat că are un astfel de apartament atât timp cât nu a prezentat o confirmare de la autoritățile fiscale de acolo. Despre efectul unui apartament din străinătate asupra statutului de locuință unică, vedeți Imobilul din străinătate și locuința unică în Israel.

7Cum decide convenția fiscală atunci când sunteți rezidenți în două state?

În anul mutării apare aproape întotdeauna dubla rezidență: noul stat vă consideră rezidenți din ziua sosirii sau după numărarea zilelor, iar Israelul vă consideră încă rezidenți. Când există o convenție, articolul privind rezidența decide după teste ierarhice, trecându-se la etapa următoare doar dacă cea anterioară nu a decis:

1. Locuința permanentă disponibilă. Statul în care aveți o locuință permanentă disponibilă. O locuință în ambele state trimite întrebarea mai departe.
2. Centrul intereselor vitale. Statul de care legăturile personale și economice sunt mai strânse.
3. Reședința obișnuită. Unde stați în mod obișnuit.
4. Cetățenia. Iar dacă nici ea nu decide, autoritățile celor două state decid de comun acord.

Israelul are convenții fiscale cu Grecia, SUA, Portugalia, România, Bulgaria, Italia și Ucraina și nu are o convenție cu Ciprul. Vedeți Convențiile fiscale ale Israelului pe țări. Într-un stat fără convenție nu există un mecanism de departajare, de aceea este deosebit de important ca faptele să fie clare.

8Ce se întâmplă la Bituah Leumi când vă mutați în străinătate?

Institutul Național de Asigurări (Bituah Leumi) stabilește rezidența după propriile reguli, care nu sunt identice cu cele ale impozitului pe venit. Potrivit site-ului instituției, rezidentul care pleacă în străinătate rămâne înregistrat ca rezident în primii cinci ani, iar dreptul său la prestații și la asigurarea de sănătate de stat se păstrează. Instituția poate analiza rezidența și mai devreme, dacă are informații despre încetarea legăturilor.

• Încetarea anticipată. Cine și-a mutat complet centrul vieții în străinătate poate depune o declarație de renunțare la rezidență, iar potrivit instituției, în cele mai multe cazuri rezidența va fi retrasă din ziua notificării.
• Analiza familiei. Cererea unei persoane de încetare a rezidenței nu va fi aprobată dacă soțul sau soția și copiii rămân în Israel.
• Analiza retroactivă. Soții care au încetat rezidența și s-au întors, fără ca centrul vieții lor să se fi mutat efectiv, pot fi recunoscuți ca rezidenți și pentru perioada în care rezidența a fost încetată.
• Prețul încetării. Cine nu este rezident și nu lucrează în Israel nu plătește contribuții, dar nici nu are dreptul la prestații și la asigurarea de sănătate de stat.
• Întoarcerea în țară. Cine se întoarce după o absență fără menținerea asigurării poate aștepta pentru serviciile de sănătate o perioadă de două până la șase luni, care poate fi răscumpărată contra plată.

Despre sumele minime pentru rezidentul care stă în străinătate și despre acordurile de securitate socială, vedeți lista de verificare pentru mutarea familiei în România, care detaliază decizia privind Bituah Leumi înainte de plecare.

9Ce primiți la întoarcerea în Israel: rezidentul care revine și rezidentul care revine după o absență îndelungată?

Secțiunea 14 din Ordonanță distinge între două categorii de persoane care revin, în funcție de numărul anilor consecutivi în care ați fost rezidenți străini. Perioada se numără după rezidența fiscală, nu după numărul vizitelor.

10Este așteptată o modificare a definiției rezidenței în 2026?

În iulie 2025 a fost publicat un proiect de lege care propune adăugarea în Ordonanță a unor prezumții absolute, adică prezumții care nu pot fi răsturnate, bazate pe zilele de ședere ale persoanei fizice și ale membrilor familiei sale, testul centrului vieții urmând să rămână pentru cazurile care nu intră sub incidența lor. Proiectul a înlocuit o propunere anterioară din 2023. În textul consolidat al Ordonanței pe care l-am verificat în noiembrie 2026, definiția rezidentului din secțiunea 1 nu a fost modificată, adică propunerea nu este încă lege. Cine plănuiește o mutare trebuie să verifice stadiul legislației înainte de anul mutării, deoarece prezumțiile absolute pot schimba planificarea zilelor de vizită în Israel.

11Care este ordinea practică a pașilor înainte și după plecare?

1. Cu 12 până la 6 luni înainte: întâlnire cu un contabil autorizat în Israel și cu un consultant fiscal în noul stat. Inventariați bunurile, veniturile, societățile și opțiunile și verificați dacă există o convenție.
2. Cu 6 luni înainte: decideți ce faceți cu locuința din Israel, cu afacerea și cu societatea și documentați valoarea bunurilor în vederea impozitului de ieșire.
3. Cu 3 luni înainte: decideți, în raport cu Bituah Leumi, dacă păstrați rezidența sau cereți încetarea ei, în funcție de situația întregii familii.
4. În ziua plecării: păstrați dovezi privind data mutării: biletul de avion, contractul de închiriere din străinătate, înscrierea copiilor la școală.
5. În primele luni în străinătate: înregistrați-vă ca rezidenți în noul stat și solicitați certificatul de rezidență fiscală când este disponibil.
6. Pe parcursul anului: numărați zilele petrecute în Israel și informați băncile și instituțiile financiare despre schimbarea rezidenței fiscale.
7. În declarația anuală pentru anul mutării: raportați în Israel, anexați Formularul 1348 și declarația potrivit secțiunii 131(a)(5e) când există o prezumție de răsturnat și decideți asupra plății sau amânării impozitului de ieșire.
8. În anii următori: continuați să raportați veniturile din Israel și păstrați documentele privind rezidența pentru fiecare an.

Ghidul are caracter informativ general, la noiembrie 2026, iar orice stabilire a rezidenței depinde de faptele cazului și necesită o analiză cu un contabil autorizat sau un consultant fiscal.

Mai multe despre relocare: Mutarea în străinătate cu o societate sau o afacere israeliană · Lista de verificare juridică pentru familie

Citiți în continuare · 10 min de lecturăSediul permanent și salariatul la distanță în străinătate: când datorează o societate israeliană impozit în statul salariatului și ce se întâmplă cu salariile și asigurările socialeSalariatul care lucrează de acasă în străinătate poate crea un sediu permanent pentru o firmă israeliană: actualizarea OCDE 2025, salarii și asigurări.Citiți ghidul