Sediul permanent și salariatul la distanță în străinătate: când datorează o societate israeliană impozit în statul salariatului și ce se întâmplă cu salariile și asigurările sociale

Munca la distanță a devenit ceva obișnuit: o dezvoltatoare care s-a mutat la Lisabona și continuă să lucreze pentru o societate israeliană, un director de vânzări care locuiește la Atena și se ocupă de clienți europeni sau un manager de proiect care supraveghează un șantier în România. Din perspectiva societății, aceasta pare o continuare obișnuită a raportului de muncă. Din perspectiva autorităților fiscale din statul salariatului, aceasta poate fi o activitate economică a societății israeliene pe teritoriul lor.

Ghidul explică când o astfel de activitate poate crea un „sediu permanent”, ce s-a schimbat în interpretarea OCDE în 2025 și care sunt obligațiile salariale și de asigurări sociale care apar separat. Nu se ocupă de imigrarea sau de mutarea salariatului însuși. Consecințele fiscale în Israel și în statul salariatului se verifică împreună cu un contabil israelian și cu un consultant local.

1Ce este sediul permanent și de ce contează?

Sediul permanent este o prezență economică într-un stat care îi conferă acestuia dreptul de a impozita profitul atribuibil acestei prezențe. Tratatele fiscale se bazează pe principiul că o societate este impozitată pentru profiturile din activitate doar în statul său de rezidență, cu excepția cazului în care are un sediu permanent în celălalt stat. Definiția apare la articolul 5 din tratate, care se bazează de regulă pe Modelul de convenție fiscală al OCDE.

Semnificația unui sediu permanent: societatea israeliană trebuie să se înregistreze în stat, să depună acolo declarații și să plătească impozit pe profitul atribuibil. În Israel, impozitul străin plătit pe un venit impozabil și aici se acordă de regulă drept credit conform regulilor, dar creditul nu elimină costurile de conformare și riscul de amenzi și dobânzi în statul străin dacă subiectul este descoperit târziu.

2Ce creează un sediu permanent conform Modelului OCDE?

Articolul 5 din model definește mai multe căi. În fiecare tratat formularea poate fi diferită, de aceea tabelul descrie modelul și nu un anumit tratat.

3Creează un sediu permanent salariatul care lucrează de acasă în străinătate?

Nu în mod automat, dar este posibil. La 19 noiembrie 2025, OCDE a publicat o actualizare a comentariului la articolul 5 (textul articolului însuși nu a fost modificat), care se referă expres la biroul de acasă și la locurile similare. Potrivit rezumatelor EY și DLA Piper, actualizarea stabilește două teste:

1. Testul timpului: când o persoană lucrează de acasă sau dintr-un loc similar în alt stat mai puțin de 50% din totalul timpului său de lucru pentru societate pe o perioadă de 12 luni, locul nu este considerat de regulă un loc de afaceri al societății, cu excepția unor circumstanțe excepționale.
2. Testul motivului comercial: când este vorba de 50% sau mai mult, răspunsul depinde de circumstanțe și, printre altele, de întrebarea dacă societatea are un motiv comercial pentru ca munca să se desfășoare în acel stat. Un motiv comercial există, de exemplu, atunci când prezența permite întâlniri față în față sau lucrul în timp real cu clienți, furnizori sau societăți din grup ori accesul la resurse locale sau când înlocuiește un birou pe care societatea l-ar fi închiriat altfel.

Potrivit acelorași rezumate, nu există un motiv comercial atunci când munca de acasă este permisă doar pentru a recruta sau a păstra angajați ori pentru a economisi costurile cu biroul. Actualizarea include exemple și este o interpretare, nu o lege: statele nu sunt obligate să o adopte, iar unele au formulat rezerve.

4Care este poziția Israelului față de actualizarea din 2025?

Israelul a formulat rezerve la noua interpretare. Potrivit unei analize de specialitate publicate în decembrie 2025 (vedeți sursele), Israelul a formulat cinci rezerve și clarificări, printre care:

• Păstrarea dreptului de a considera biroul de acasă al unei „persoane-cheie” din societate, precum un fondator, un asociat sau un director executiv, drept sediu permanent.
• Atunci când societatea nu are un motiv comercial pentru biroul de acasă, Israelul va examina dacă persoana îndeplinește un rol central în activitatea societății sau contribuie semnificativ la crearea valorii.
• O rezervă față de un exemplu din comentariu, potrivit căruia un salariat care prestează servicii clienților în principal online și îi vizitează o dată pe trimestru nu creează un sediu permanent.

Rezervele Israelului privesc în principal situația inversă: o societate străină cu un salariat care lucrează de acasă în Israel. Dar ele arată că autoritățile fiscale interpretează subiectul în mod diferit. Pentru o societate israeliană cu un salariat în străinătate, întrebarea importantă este cum interpretează statul salariatului tratatul și propria legislație internă și care este poziția sa față de actualizarea din 2025.

5Ce situații cresc riscul?

Când un fondator sau un director general se mută în străinătate, apare și întrebarea inversă: dacă societatea străină pe care a înființat-o sau societatea israeliană pe care a lăsat-o sunt conduse dintr-un alt stat. Vedeți ghidul privind societatea străină controlată și testul controlului și conducerii și ghidul privind relocarea cu o societate israeliană.

6Ce se întâmplă când nu există un tratat fiscal cu statul salariatului?

Atunci nu există protecția articolului 5 și se aplică legislația internă a acelui stat, care poate fi mai largă. PwC menționează în privința Israelului, de exemplu, că în lipsa unui tratat un nerezident datorează impozit pentru venitul obținut în Israel, ceea ce reprezintă un prag mai scăzut decât testul sediului permanent. Lista tratatelor Israelului și chestiunile pe care le reglementează apar în ghidul privind tratatele fiscale ale Israelului.

7Care sunt obligațiile salariale și de asigurări sociale în statul salariatului?

Aceste întrebări sunt separate de sediul permanent: chiar și atunci când nu există sediu permanent, statul salariatului poate cere reținerea impozitului din salariul acestuia și plata asigurărilor sociale. În unele state, un angajator străin se poate înregistra ca angajator fără o entitate locală, iar în altele se acționează printr-o societate locală sau printr-un furnizor care angajează salariatul în numele societății (Employer of Record). Și legislația protectoare a muncii din statul salariatului i se poate aplica acestuia, alături de contractul israelian.

• Impozitul pe venit al salariatului: un salariat care a devenit rezident al celuilalt stat este de regulă impozitat acolo pentru salariul său. În Israel trebuie verificat dacă se continuă reținerea impozitului și dacă este necesară o aprobare de la inspectorul fiscal.
• Asigurările sociale: în Uniunea Europeană, formularul A1 stabilește în ce stat plătește salariatul asigurările sociale. Acesta este un regim de coordonare între statele Uniunii, ale Spațiului Economic European și Elveția, iar Israelul nu face parte din el.
• Acordurile bilaterale ale Israelului: Israelul are acorduri de securitate socială cu unele state. Când un salariat este trimis de un angajator israelian într-un stat cu care există acord, angajatorul se adresează Departamentului de relații externe al Institutului Național de Asigurări (Bituah Leumi) înainte de plecare și solicită o aprobare pentru scutirea de la dubla plată. Perioada regimului este stabilită în fiecare acord.
• Fără acord: poate apărea o obligație de plată în ambele state. Potrivit Kol Zchut, atunci când nu există acord trebuie continuată plata contribuțiilor la Bituah Leumi și în Israel.

8Ce se verifică înainte de a aproba munca din străinătate?

1. În ce stat va lucra salariatul, pentru cât timp și ce parte din timpul de lucru.
2. Care este rolul său: dacă se întâlnește cu clienți, poartă negocieri sau semnează contracte.
3. Dacă există un tratat fiscal cu acel stat și care este formularea articolului 5 din acesta.
4. Care este poziția statului față de actualizarea OCDE din 2025 și ce prevede legislația sa internă.
5. Care sunt obligațiile salariale și de înregistrare ca angajator în stat și dacă este necesară o entitate locală sau un furnizor de angajare.
6. Dacă există un acord de securitate socială și, în caz afirmativ, solicitarea unei aprobări de la Bituah Leumi înainte de plecare.
7. Documentarea în scris a aranjamentului: locul de muncă, împuternicirile (fără drept de a semna în numele societății, dacă aceasta este intenția) și durata perioadei.

Societățile care planifică o activitate mai amplă într-un anumit stat vor găsi detalii în ghidurile privind activitatea unei societăți israeliene, de exemplu în România, în Portugalia și în SUA. Despre TVA pentru clienții din străinătate vedeți ghidul privind factura pentru un client din străinătate.

9Ce se verifică și cum vă însoțim împreună cu contabilul?

Înainte ca un salariat să înceapă să lucreze dintr-un alt stat sau înaintea unui proiect în străinătate, merită analizate rolul, împuternicirile și durata activității și verificat tratatul relevant. Lucrăm pe partea juridică: formularea contractului de muncă sau de colaborare, definirea împuternicirilor salariatului față de clienți, contractele de proiect și, dacă este necesar, structura unei filiale sau a unei sucursale, în coordonare cu avocați locali. Întrebarea dacă s-a creat un sediu permanent, calculul impozitului și raportarea în Israel sunt verificate de contabilul israelian al dumneavoastră împreună cu un consultant din statul salariatului, iar noi lucrăm cu aceștia.

Citiți în continuare · 10 min de lecturăAsocierea cu un partener local în străinătate: asociere contractuală sau societate comună, acordul acționarilor, blocajul decizional, ieșirea și verificarea parteneruluiJoint venture cu un partener local în străinătate: asociere contractuală sau societate comună, acordul acționarilor, blocaj, ieșire și verificare.Citiți ghidul