باختصار
الشركة الإسرائيلية التي لديها عامل يعمل من المنزل في دولة أخرى قد تُنشئ منشأة دائمة هناك، فيخضع الربح المنسوب إليها للضريبة في تلك الدولة. ووفقًا لتحديث شروح الـOECD الصادر في تشرين الثاني/نوفمبر 2025، فإن العمل من المنزل لأقل من 50% من وقت العمل خلال 12 شهرًا لا يُنشئ عادةً مكان عمل، وفوق ذلك يُفحص ما إذا كان للشركة سبب تجاري للوجود هناك. وقد سجَّلت إسرائيل تحفظات على هذا التفسير. وبمعزل عن المنشأة الدائمة، يثير توظيف عامل في الخارج التزامات الأجور والضمان الاجتماعي في دولة العامل. وتُفحص الآثار الضريبية مع محاسب إسرائيلي ومع مستشار في دولة العامل.
أبرز النقاط
- 1تنشأ المنشأة الدائمة من الوقائع، لا من التسجيل: مكان عمل ثابت، أو وكيل يُبرم العقود باسم الشركة، أو موقع بناء طويل الأمد.
- 2في نموذج الـOECD لا يكون موقع البناء أو مشروع التركيب منشأة دائمة إلا إذا استمر أكثر من 12 شهرًا؛ وفي اتفاقيات إسرائيل تختلف المدة وينبغي فحص كل اتفاقية.
- 3تحديث الـOECD لعام 2025: العمل من المنزل لأقل من 50% من وقت العمل خلال 12 شهرًا لا يُنشئ عادةً مكان عمل؛ وفوق ذلك يُفحص «السبب التجاري».
- 4سجَّلت إسرائيل تحفظات على التفسير الجديد، من بينها ما يتعلق بـ«الشخص المحوري» في الشركة الذي يعمل من المنزل.
- 5ينسِّق الاتحاد الأوروبي الضمان الاجتماعي بين دوله بالنموذج A1؛ وإسرائيل ليست جزءًا من هذا الترتيب، وتعمل عبر اتفاقيات ثنائية للضمان الاجتماعي.
أصبح العمل عن بُعد أمرًا عاديًا: مطوِّرة انتقلت إلى لشبونة وتواصل العمل في شركة إسرائيلية، أو مدير مبيعات يعيش في أثينا ويتعامل مع عملاء أوروبيين، أو مدير مشروع يشرف على موقع بناء في رومانيا. ومن منظور الشركة يبدو ذلك استمرارًا عاديًا للتوظيف. أما من منظور سلطات الضرائب في دولة العامل، فقد يكون نشاطًا تجاريًا للشركة الإسرائيلية على أراضيها.
ويشرح هذا الدليل متى قد يُنشئ مثل هذا النشاط «منشأة دائمة»، وما الذي تغيَّر في تفسير الـOECD في 2025، وما التزامات الأجور والضمان الاجتماعي التي تنشأ بصورة منفصلة. وهو لا يتناول الهجرة أو انتقال العامل نفسه. وتُفحص الآثار الضريبية في إسرائيل وفي دولة العامل مع محاسب إسرائيلي ومع مستشار محلي.
ما المنشأة الدائمة ولماذا هي مهمة؟
المنشأة الدائمة وجود تجاري في دولة يمنحها حق فرض الضريبة على الربح المنسوب إلى هذا الوجود. وتقوم اتفاقيات الضرائب على مبدأ أن الشركة تخضع للضريبة على أرباح الأعمال فقط في دولة إقامتها، ما لم تكن لها منشأة دائمة في الدولة الأخرى. ويرد التعريف في المادة 5 من الاتفاقيات، التي تستند عادةً إلى نموذج اتفاقية الـOECD.
ومعنى المنشأة الدائمة: تلتزم الشركة الإسرائيلية بالتسجيل في الدولة، وتقديم الإقرارات هناك، ودفع الضريبة على الربح المنسوب. وفي إسرائيل، تُخصم الضريبة الأجنبية المدفوعة على دخل خاضع للضريبة هنا أيضًا عادةً وفق القواعد، لكن الخصم لا يُلغي تكاليف الامتثال ومخاطر الغرامات والفوائد في الدولة الأجنبية إذا اكتُشف الأمر متأخرًا.
ما الذي يُنشئ منشأة دائمة وفق نموذج الـOECD؟
تحدِّد المادة 5 من النموذج عدة مسارات. وقد تختلف الصيغة في كل اتفاقية، ولذلك يصف الجدول النموذج لا اتفاقية بعينها.
| المسار | ما ينص عليه النموذج | مثال عملي |
|---|---|---|
| مكان العمل الثابت (المادة 5(1)-(2)) | مكان عمل ثابت تُمارَس من خلاله أعمال الشركة، بما في ذلك المكتب أو الفرع أو الورشة | مكتب مستأجر في الخارج، وفي حالات معيَّنة أيضًا المكتب المنزلي للعامل |
| موقع البناء أو التركيب (المادة 5(3)) | منشأة دائمة فقط إذا استمر أكثر من 12 شهرًا، لكل موقع أو مشروع | مشروع بناء أو تركيب نظام لدى عميل |
| الأنشطة التحضيرية والمساعدة (المادة 5(4)) | بعض الأنشطة التحضيرية أو المساعدة فقط لا تُنشئ منشأة دائمة | التخزين، وجمع المعلومات، والمشتريات للشركة |
| الوكيل التابع (المادة 5(5)) | شخص يعمل باسم الشركة ويُبرم العقود باسمها بصورة اعتيادية، أو يؤدي دورًا رئيسيًا في إبرامها | مدير مبيعات في الخارج يُبرم الصفقات مع العملاء |
| الوكيل المستقل (المادة 5(6)) | الوكيل المستقل الذي يعمل في السياق العادي لأعماله لا يُنشئ عادةً منشأة دائمة | موزِّع أو وسيط مستقل لديه عملاء كثيرون |
في نموذج الأمم المتحدة، الذي تتأثر به بعض الاتفاقيات، مدة موقع البناء ستة أشهر لا 12. وفي اتفاقيات إسرائيل أيضًا تختلف المدة والصيغة. وقبل أي مشروع في الخارج ينبغي قراءة المادة 5 في الاتفاقية المحددة، وعدم الاعتماد على النموذج.
هل يُنشئ العامل الذي يعمل من المنزل في الخارج منشأة دائمة؟
ليس تلقائيًا، لكن ذلك ممكن. ففي 19 تشرين الثاني/نوفمبر 2025 نشرت الـOECD تحديثًا لشروح المادة 5 (ولم يتغير نص المادة نفسه)، يتناول صراحةً المكتب المنزلي والأماكن المماثلة. ووفقًا لملخصات EY وDLA Piper، يحدِّد التحديث اختبارين:
- اختبار الوقت: عندما يعمل الشخص من المنزل أو من مكان مماثل في دولة أخرى لأقل من 50% من إجمالي وقت عمله لصالح الشركة خلال فترة 12 شهرًا، لا يُعدُّ المكان عادةً مكان عمل للشركة، إلا في ظروف استثنائية.
- اختبار السبب التجاري: عندما يتعلق الأمر بـ50% أو أكثر، يتوقف الجواب على الظروف، ومن بينها ما إذا كان للشركة سبب تجاري لأداء العمل في تلك الدولة. ويوجد السبب التجاري مثلًا عندما يتيح الوجود اللقاء وجهًا لوجه أو العمل الآني مع العملاء أو الموردين أو شركات المجموعة، أو الوصول إلى موارد محلية، أو عندما يحل محل مكتب كانت الشركة ستستأجره لولا ذلك.
ووفقًا للملخصات نفسها، لا يوجد سبب تجاري عندما يُسمح بالعمل من المنزل فقط لاستقطاب العاملين أو الاحتفاظ بهم أو لتوفير تكاليف المكتب. ويتضمن التحديث أمثلة، وهو تفسير لا قانون: فالدول غير ملزمة باعتماده، وبعضها سجَّل تحفظات.
ما موقف إسرائيل من تحديث 2025؟
سجَّلت إسرائيل تحفظات على التفسير الجديد. ووفقًا لمراجعة مهنية نُشرت في كانون الأول/ديسمبر 2025 (انظر المصادر)، سجَّلت إسرائيل خمسة تحفظات وتوضيحات، منها:
- الاحتفاظ بالحق في اعتبار المكتب المنزلي لـ«شخص محوري» في الشركة، مثل المؤسس أو الشريك أو المدير الكبير، منشأة دائمة.
- عندما لا يكون للشركة سبب تجاري للمكتب المنزلي، ستفحص إسرائيل ما إذا كان الشخص يؤدي دورًا محوريًا في أعمال الشركة أو يُسهم إسهامًا كبيرًا في خلق القيمة.
- التحفظ على مثال في الشروح، يُفيد بأن العامل الذي يقدِّم الخدمة للعملاء إلكترونيًا في الأساس ويزورهم مرة كل ربع سنة لا يُنشئ منشأة دائمة.
وتتعلق تحفظات إسرائيل أساسًا بالحالة المعاكسة: شركة أجنبية لديها عامل يعمل من المنزل في إسرائيل. لكنها تبيِّن أن سلطات الضرائب تفسِّر الموضوع بطرق مختلفة. وبالنسبة للشركة الإسرائيلية التي لديها عامل في الخارج، فإن السؤال المهم هو كيف تفسِّر دولة العامل الاتفاقية وقانونها الداخلي، وما موقفها من تحديث 2025.
ما الحالات التي تزيد المخاطر؟
| الحالة | مستوى المخاطر | لماذا |
|---|---|---|
| مطوِّر يعمل من المنزل في الخارج لعملاء وفريق في إسرائيل، لأسباب الراحة الشخصية | منخفض نسبيًا وفق تفسير 2025 | قد لا يوجد سبب تجاري للوجود في الدولة؛ ويتوقف على موقف الدولة |
| مدير مبيعات يعيش في الدولة ويلتقي فيها العملاء | أعلى | يوجد سبب تجاري للوجود، وإذا كان يُبرم الصفقات، يوجد أيضًا خطر الوكيل التابع |
| مؤسس أو مدير عام ينتقل للعيش في الخارج ويواصل الإدارة من هناك | مرتفع | مسألة المنشأة الدائمة، وكذلك مسألة مكان السيطرة والإدارة للشركة |
| مدير مشروع في موقع بناء أو تركيب | يتوقف على مدة المشروع والاتفاقية | اختبار مدة موقع البناء، الذي يختلف بين الاتفاقيات |
| عامل يأتي في زيارات قصيرة للعملاء | منخفض عادةً | يفتقر إلى الثبات؛ ويُفحص حد الأيام في القانون المحلي |
وعندما ينتقل مؤسس أو مدير عام إلى الخارج، يُطرح أيضًا السؤال المعاكس: هل الشركة الأجنبية التي أسسها، أو الشركة الإسرائيلية التي تركها، تُداران من دولة أخرى. انظر دليل الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة واختبار السيطرة والإدارة ودليل الانتقال مع شركة إسرائيلية.
ماذا يحدث عندما لا توجد اتفاقية ضريبية مع دولة العامل؟
عندئذ لا توجد حماية المادة 5، ويسري القانون الداخلي لتلك الدولة، الذي قد يكون أوسع. وتشير PwC بشأن إسرائيل مثلًا إلى أنه في غياب الاتفاقية، يخضع غير المقيم للضريبة على الدخل المتحقق في إسرائيل، وهذه عتبة أدنى من اختبار المنشأة الدائمة. وقائمة اتفاقيات إسرائيل والمسائل التي تنظِّمها موجودة في دليل اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية.
ما التزامات الأجور والضمان الاجتماعي في دولة العامل؟
هذه المسائل قائمة بمعزل عن المنشأة الدائمة: فحتى عندما لا توجد منشأة دائمة، قد تطلب دولة العامل اقتطاع الضريبة من أجره ودفع الضمان الاجتماعي. وفي بعض الدول يمكن لصاحب العمل الأجنبي التسجيل كصاحب عمل دون كيان محلي، وفي أخرى يُعمل عبر شركة محلية أو عبر مزوِّد يوظف العامل نيابةً عن الشركة (Employer of Record). وقد تسري على العامل أيضًا قوانين العمل الحمائية في دولته، إلى جانب العقد الإسرائيلي.
- ضريبة دخل العامل: العامل الذي أصبح مقيمًا في الدولة الثانية يخضع عادةً للضريبة فيها على أجره. وفي إسرائيل ينبغي فحص ما إذا كان اقتطاع الضريبة مستمرًا، وما إذا كانت تلزم موافقة من مأمور التقدير.
- الضمان الاجتماعي: في الاتحاد الأوروبي، يحدِّد النموذج A1 الدولة التي يدفع لها العامل الضمان الاجتماعي. وهذا ترتيب تنسيق بين دول الاتحاد والمنطقة الاقتصادية الأوروبية وسويسرا، وإسرائيل ليست جزءًا منه.
- الاتفاقيات الثنائية لإسرائيل: لدى إسرائيل اتفاقيات للضمان الاجتماعي مع بعض الدول. وعندما يُرسل صاحب عمل إسرائيلي عاملًا إلى دولة اتفاقية، يتوجه صاحب العمل إلى قسم العلاقات الخارجية في مؤسسة التأمين الوطني قبل المغادرة، ويطلب شهادة إعفاء من ازدواج الدفع. وتُحدَّد مدة الترتيب في كل اتفاقية.
- دون اتفاقية: قد ينشأ التزام في الدولتين. ووفقًا لموقع «كول زخوت»، عندما لا توجد اتفاقية يجب الاستمرار في دفع اشتراكات التأمين الوطني في إسرائيل أيضًا.
اتفاقية التوظيف، وحماية المعلومات والملكية الفكرية، والقانون الساري على علاقات العمل، ومكان الاختصاص القضائي جزء من القرار نفسه. ويُستحسن تنظيمها قبل أن يبدأ العامل العمل من الدولة الجديدة. وانظر أيضًا دليل الاتفاقيات مع المقاولين للحالات التي يُتعاقد فيها مع مقدِّم خدمة مستقل.
ما الذي يُفحص قبل الموافقة على العمل من الخارج؟
- في أي دولة سيعمل العامل، ولأي مدة، وما الجزء من وقت العمل.
- ما دوره: هل يلتقي العملاء، أو يدير التفاوض، أو يوقِّع العقود.
- هل توجد اتفاقية ضريبية مع تلك الدولة، وما صيغة المادة 5 فيها.
- ما موقف الدولة من تحديث الـOECD لعام 2025 وما قانونها الداخلي.
- ما التزامات الأجور والتسجيل كصاحب عمل في الدولة، وهل يلزم كيان محلي أو مزوِّد توظيف.
- هل توجد اتفاقية للضمان الاجتماعي، وإن وُجدت، يُطلب إذن من التأمين الوطني قبل المغادرة.
- توثيق الترتيب كتابةً: مكان العمل، والصلاحيات (دون صلاحية التوقيع باسم الشركة، إذا كان هذا هو المقصود)، ومدة الفترة.
والشركات التي تخطِّط لنشاط أوسع في دولة معيَّنة ستجد التفاصيل في أدلة نشاط الشركة الإسرائيلية، مثل في رومانيا، وفي البرتغال، وفي الولايات المتحدة. وحول فرض ضريبة القيمة المضافة على العملاء في الخارج انظر دليل الفاتورة لعميل في الخارج.
ما الذي يُفحص وكيف نرافق ذلك بالتعاون مع المحاسب؟
قبل أن يبدأ عامل العمل من دولة أخرى، أو قبل مشروع في الخارج، يُستحسن حصر الدور والصلاحيات ومدة النشاط، وفحص الاتفاقية ذات الصلة. ونحن نعمل على الجانب القانوني: صيغة اتفاقية التوظيف أو التعاقد، وتحديد صلاحيات العامل تجاه العملاء، واتفاقيات المشاريع، وعند الحاجة هيكل شركة تابعة أو فرع، بالتنسيق مع محامين محليين. أما مسألة نشوء منشأة دائمة، وحساب الضريبة، والإبلاغ في إسرائيل، فيفحصها محاسبكم الإسرائيلي مع مستشار في دولة العامل، ونعمل معهم.
هذه المقالة معلومات عامة بحسب الوضع في تشرين الثاني/نوفمبر 2026، وليست استشارة ضريبية أو قانونية أو استشارة في قانون العمل لحالة بعينها. فتفسير الـOECD غير ملزم، وقد تنص كل دولة واتفاقية على خلاف ذلك. وتُفحص الآثار الضريبية مع محاسب إسرائيلي ومع مستشار في دولة العامل.
أسئلة شائعة
هل يُنشئ العامل الذي يعمل من المنزل في الخارج منشأة دائمة؟
ليس تلقائيًا. فوفقًا لتحديث الـOECD الصادر في تشرين الثاني/نوفمبر 2025، فإن العمل من المنزل لأقل من 50% من وقت العمل خلال 12 شهرًا لا يُنشئ عادةً مكان عمل. وفوق ذلك تُفحص الظروف، ولا سيما ما إذا كان للشركة سبب تجاري للوجود في الدولة. وقد تفسِّر كل دولة ذلك بصورة مختلفة.
ما المنشأة الدائمة؟
وجود تجاري لشركة في دولة أخرى، مثل مكتب، أو موقع بناء طويل الأمد، أو وكيل يُبرم العقود باسمها، يمنح تلك الدولة حق فرض الضريبة على الربح المنسوب إليه. ويرد التعريف في المادة 5 من اتفاقيات الضرائب.
كم من الوقت يمكن أن يستمر موقع بناء في الخارج دون منشأة دائمة؟
في نموذج الـOECD، لا يكون موقع البناء أو مشروع التركيب منشأة دائمة إلا إذا استمر أكثر من 12 شهرًا. وفي نموذج الأمم المتحدة المدة ستة أشهر، وفي اتفاقيات إسرائيل تختلف، ولذلك ينبغي فحص الاتفاقية المحددة.
ماذا قالت إسرائيل عن تحديث الـOECD للعمل من المنزل؟
سجَّلت إسرائيل تحفظات، منها الاحتفاظ بالحق في اعتبار المكتب المنزلي لشخص محوري في الشركة، مثل المؤسس أو المدير الكبير، منشأة دائمة، والتحفظ على مثال الخدمة الإلكترونية مع زيارات فصلية.
هل يوجد نموذج A1 للعامل الإسرائيلي في أوروبا؟
لا. فالنموذج A1 جزء من ترتيب التنسيق في الاتحاد الأوروبي، وإسرائيل ليست جزءًا منه. وتعمل إسرائيل عبر اتفاقيات ثنائية للضمان الاجتماعي، وفي دولة الاتفاقية يطلب صاحب العمل شهادة من مؤسسة التأمين الوطني قبل المغادرة.
هل يجب على الشركة الإسرائيلية التسجيل كصاحب عمل في دولة العامل عن بُعد؟
أحيانًا نعم، حتى عندما لا توجد منشأة دائمة. فالتزامات اقتطاع الضريبة والضمان الاجتماعي والتسجيل كصاحب عمل تُحدَّد في قانون دولة العامل. وتشمل الخيارات التسجيل كصاحب عمل أجنبي، أو شركة محلية، أو مزوِّد توظيف.
ماذا يحدث إذا لم نُبلِغ عن منشأة دائمة؟
قد تقرِّر الدولة الأجنبية وجود منشأة دائمة بأثر رجعي وتطالب بالضريبة والفوائد والغرامات، وفق قانونها. وفي إسرائيل يُمنح عادةً خصم للضريبة الأجنبية وفق القواعد، لكنه لا يغطي الغرامات والتكاليف. ولذلك يُستحسن فحص الوضع قبل بدء العمل.
اقرأ التالي · 10 دقائق للقراءةمشروع مشترك مع شريك محلي في الخارج: مشروع تعاقدي أم شركة مشتركة، اتفاقية المساهمين، الجمود، الخروج وفحص الشريكمشروع مشترك مع شريك محلي في الخارج: مشروع تعاقدي أم شركة مشتركة، اتفاقية المساهمين، الجمود، الجرّ والانضمام، الحصص العينية وفحص المستفيد الحقيقي.قراءة الدليلالمصادر
- EY - OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work
- DLA Piper - OECD's 2025 Model Tax Convention update (27.11.2025)
- Herzog Fox & Neeman - OECD releases update to the Model Tax Convention: employees working from home and the Israeli perspective (2.12.2025)
- HMRC International Manual INTM264800 - OECD Model Article 5(3), building sites (12 months)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate residence and permanent establishment (رُوجع في 29.6.2026)
- كول زخوت - اشتراكات التأمين الوطني للمقيم في إسرائيل الذي يعمل في الخارج
