باختصار
المُكلَّف الإسرائيلي الذي يقدّم خدمة لغير مقيم موجود خارج إسرائيل وليس له أعمال أو نشاط في إسرائيل يفرض عادةً ضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر، وفق البند 30(أ)(5) من قانون ضريبة القيمة المضافة، مع مراعاة الاستثناءات. وعندما يكون العميل منشأة في الاتحاد الأوروبي، يُبلِغ العميل عن الضريبة ويدفعها في دولته (الاحتساب العكسي). وعندما يكون العميل فردًا في الاتحاد يشتري خدمة رقمية، مثل اشتراك في تطبيق، يحصّل المورِّد الإسرائيلي منه الضريبة بنسبة الدولة التي يقيم فيها ويدفعها إليها، عادةً عبر مسار الإبلاغ الموحّد OSS. ولا تتناول اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية ضريبة القيمة المضافة. ويُصنَّف كل تعامل مع محاسب إسرائيلي.
أبرز النقاط
- 1تسري ضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر في إسرائيل على الخدمة المقدَّمة لمقيم في الخارج موجود خارج إسرائيل وليست له أعمال أو نشاط في إسرائيل، باستثناء الخدمات المحددة والخدمة المقدَّمة فعليًا أيضًا لمقيم في إسرائيل داخل إسرائيل.
- 2حتى بنسبة صفر، تُبلَّغ الصفقة في ضريبة القيمة المضافة، وتصدر فاتورة، ويُسمح بخصم ضريبة المدخلات وفق القواعد.
- 3العميل التجاري في الاتحاد: مكان الخدمة هو مكان عمله (المادة 44 من التوجيه) وهو من يدفع الضريبة (المادة 196).
- 4العميل الفرد في الاتحاد الذي يشتري خدمة رقمية يدفع الضريبة بنسبة الدولة التي يقيم فيها. ويحصّل المورِّد الإسرائيلي الضريبة ويحوّلها، ويمكنه فعل ذلك عبر تسجيل واحد في OSS وإقرار ربع سنوي.
- 5النسبة العادية لضريبة القيمة المضافة في إسرائيل 18% (بحسب الوضع في تشرين الثاني/نوفمبر 2026، وفق PwC).
تُصدر الشركات والشركات الناشئة الإسرائيلية، ومكاتب الاستشارات، والمطوِّرون والمسوِّقون الرقميون فواتير لعملاء في الخارج كل يوم. ويتكرر سؤالان في كل صفقة: هل تُفرض ضريبة القيمة المضافة الإسرائيلية، وهل ينشأ التزام بضريبة القيمة المضافة في دولة العميل. والجواب يتوقف على ثلاثة أمور: من هو العميل (شركة أم مستهلك خاص)، وأين يوجد، وما نوع الخدمة.
ويشرح هذا الدليل القواعد الأساسية في إسرائيل وفي الاتحاد الأوروبي. وهو لا يتناول بيع السلع المادية، ولا يحل محل فحص صفقة بعينها. فتصنيف كل نوع من الإيرادات والإبلاغ لضريبة القيمة المضافة يُجريان مع محاسب إسرائيلي، وعند الحاجة مع مستشار ضريبة قيمة مضافة في دولة العميل.
متى تخضع الخدمة لعميل في الخارج لضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر في إسرائيل؟
عندما تُقدَّم الخدمة لمقيم في الخارج موجود خارج إسرائيل وليست له أعمال أو نشاط في إسرائيل. فوفقًا للمادة 30(أ)(5) من قانون ضريبة القيمة المضافة، تخضع الخدمة المقدَّمة لمقيم في الخارج للضريبة بنسبة صفر، «باستثناء خدمة حدَّدها وزير المالية لهذا الغرض». وتعريف «المقيم في الخارج» لأغراض المادة هو المقيم في الخارج عندما يكون موجودًا خارج إسرائيل وليست له أعمال أو نشاط في إسرائيل.
وتتضمن المادة قيدًا مهمًا: لا تُعدُّ الخدمة مقدَّمة لمقيم في الخارج عندما يكون موضوع الاتفاق تقديم خدمة فعليًا، إضافة إلى المقيم في الخارج، لمقيم في إسرائيل داخل إسرائيل أيضًا، أو لشراكة معظم حقوقها لمقيمين في إسرائيل، أو لشركة تُعدُّ مقيمة في إسرائيل وفق مرسوم ضريبة الدخل. أي أن السؤال ليس فقط من يدفع، بل أيضًا من يتلقى الخدمة فعليًا.
| الحالة | مسألة النسبة الصفرية | ما الذي يُفحص |
|---|---|---|
| عميل أجنبي بلا أي وجود في إسرائيل، والخدمة مقدَّمة له في الخارج | تتحقق عادةً | أن الخدمة ليست من الخدمات المستثناة في الأنظمة |
| عميل أجنبي لديه شركة تابعة أو فرع أو نشاط في إسرائيل | قد لا تتحقق | هل للعميل «أعمال أو نشاط في إسرائيل» ولمن قُدِّمت الخدمة فعليًا |
| عميل أجنبي يدفع، لكن الخدمة تُقدَّم لشركة إسرائيلية في المجموعة | وفق القيد، لا تُعدُّ الخدمة مقدَّمة لمقيم في الخارج | صيغة الاتفاق ومن يتلقى المنفعة |
| خدمة مرتبطة بعقار في إسرائيل | قد تكون مستثناة | الأنظمة التي حدَّدها وزير المالية بشأن الخدمات غير الخاضعة للنسبة الصفرية |
| شركة أجنبية يملكها إسرائيليون وتُدار من إسرائيل | قد تُعدُّ مقيمة في إسرائيل | اختبار السيطرة والإدارة، وانظر دليل الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة |
وفقًا للمادة 30(ب) من القانون، من تسري عليه الضريبة بنسبة صفر حكمه حكم الملزم بالضريبة. فتُسجَّل الصفقة وتُبلَّغ في إقرار ضريبة القيمة المضافة، وتصدر الفاتورة كالمعتاد بضريبة نسبتها صفر، ويُسمح بخصم ضريبة المدخلات على النفقات المرتبطة وفق القواعد. وهذا هو الفرق عن الصفقة المعفاة.
ولإثبات أن الأمر يتعلق بمقيم في الخارج، يُستحسن الاحتفاظ في الملف بما يلي: عقد مع الكيان الأجنبي، وشهادة تسجيل العميل في دولته، ورقم ضريبة القيمة المضافة أو رقم التعريف الضريبي الخاص به، وإثبات أن الدفع وصل من الخارج. وأخبروا المحاسب أيضًا بأي صلة للعميل بإسرائيل، لأنها تغيِّر الجواب.
العميل التجاري في الاتحاد الأوروبي: من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟
العميل. فوفقًا للمادة 44 من التوجيه الأوروبي لضريبة القيمة المضافة (2006/112/EC)، مكان الخدمة المقدَّمة لشركة هو المكان الذي تؤسَّس فيه الشركة. ووفقًا للمادة 196، عندما تُقدَّم الخدمة من مورِّد غير مؤسَّس في تلك الدولة، يكون العميل التجاري هو الملزم بالضريبة. وهذه آلية «الاحتساب العكسي» (reverse charge): يُبلِغ العميل عن الضريبة في إقراره، ولا يحصِّل المورِّد الإسرائيلي ضريبة قيمة مضافة أوروبية.
- تحققوا من أن العميل شركة: من المعتاد طلب رقم ضريبة القيمة المضافة الأوروبي الخاص به والتحقق منه في نظام VIES التابع للمفوضية.
- اذكروا في الفاتورة بيانات العميل ورقم ضريبة القيمة المضافة الخاص به، والإشارة إلى أن الضريبة تقع على العميل بالاحتساب العكسي. ويُستحسن تنسيق الصيغة الدقيقة مع المحاسب.
- توجد استثناءات: لبعض الخدمات قواعد مكان مختلفة، مثل الخدمات المرتبطة بعقارات موجودة في الاتحاد، أو الدخول إلى الفعاليات. وفيها قد ينشأ التزام بالتسجيل في الدولة التي يوجد فيها العقار أو تُقام فيها الفعالية.
عميل فرد في الاتحاد يشتري خدمة رقمية: من يحصّل الضريبة؟
المورِّد الإسرائيلي. عندما يكون العميل فردًا لا منشأة، لا يوجد احتساب عكسي، لأن الفرد ليس لديه تسجيل ضريبي يُبلِغ من خلاله. لذلك ينتقل الالتزام إلى المورِّد: في الخدمة الرقمية عليه أن يحصّل من العميل الضريبة بنسبة الدولة التي يقيم فيها العميل، وأن يدفعها إلى تلك الدولة (المادة 58 من التوجيه). والخدمة الرقمية خدمة تُقدَّم عبر الإنترنت بتدخّل بشري ضئيل، مثل اشتراك في برنامج أو تطبيق، أو دورة مسجّلة، أو تنزيل ملف، أو محتوى مدفوع على موقع. أما استشارة مهني عبر البريد الإلكتروني أو درس مباشر مع معلّم عبر الإنترنت فليسا خدمة رقمية بهذا المعنى (اللائحة التنفيذية 282/2011، المادة 7).
مثال: شركة إسرائيلية تبيع اشتراكًا شهريًا في تطبيق بسعر 10 يورو قبل الضريبة. عميلة فردية من ألمانيا تدفع 11.90 يورو، لأن نسبة الضريبة في ألمانيا 19%. وعميل فرد من فرنسا يدفع 12 يورو، لأن النسبة في فرنسا 20%. وتحوّل الشركة 1.90 يورو إلى ألمانيا و2 يورو إلى فرنسا. ولكي لا تضطر إلى التسجيل في كل دولة على حدة، يمكنها استخدام مسار OSS المشروح أدناه.
لا يوجد حدّ أدنى: حتى عملية بيع واحدة لعميل فرد في الاتحاد تخضع لضريبة دولته. أما سقف 10,000 يورو الذي يُذكر أحيانًا فينطبق فقط على مورِّد مؤسَّس في إحدى دول الاتحاد، لا على مورِّد إسرائيلي.
كيف يعمل مسار الـOSS للمورِّد من خارج الاتحاد؟
بدلًا من التسجيل لأغراض ضريبة القيمة المضافة في كل دولة يوجد فيها مستهلكون، يمكن للمورِّد غير المؤسَّس في الاتحاد التسجيل في «المسار غير الاتحادي» (non-Union scheme) في دولة واحدة يختارها، والإبلاغ والدفع عبرها عن ضريبة القيمة المضافة على جميع الخدمات للمستهلكين الخاصين في جميع دول الاتحاد. ووفقًا لبوابة الـOSS التابعة للمفوضية:
- من يحق له: المكلَّف غير المؤسَّس في الاتحاد الذي يقدِّم خدمات لمستهلكين خاصين في الاتحاد. ولا يمكن للمشروع الذي له مكان عمل في الاتحاد استخدام هذا المسار.
- دولة التعريف: يختار المورِّد دولة واحدة، تُصدر له رقم تعريف مخصصًا للمسار، بالصيغة EUxxxyyyyyz.
- البدء: يسري التسجيل من اليوم الأول من الربع التقويمي التالي للإشعار المقدَّم إلى دولة التعريف.
- الإقرار: فترة الإبلاغ ربع تقويمي، ويُقدَّم الإقرار حتى نهاية الشهر التالي للربع: 30 نيسان/أبريل، و31 تموز/يوليو، و31 تشرين الأول/أكتوبر، و31 كانون الثاني/يناير.
- الدفع: مع الإقرار، وفي موعد لا يتجاوز نهاية الشهر التالي لانتهاء الربع.
- النسب: في كل بيعة تسري نسبة ضريبة القيمة المضافة لدولة المستهلك، ولذلك يلزم تحديد مكان إقامته والاحتفاظ بأدلة على ذلك.
المسار طريقة مركزية لدفع ضريبة القيمة المضافة، لا إعفاءً منها. ومن يبيع خدمات رقمية لمستهلكين في الاتحاد دون التسجيل في الـOSS أو في كل دولة، يراكم دينًا ضريبيًا في دول المستهلكين. ويُستحسن فحص الموضوع مع بداية المبيعات، لا بعد سنة.
وماذا عن الخدمة غير الرقمية لمستهلك خاص في الاتحاد؟
هنا القاعدة الأساسية مختلفة: يشير Your Europe إلى أن البائع في الخدمات المقدَّمة للمستهلكين يحصِّل عادةً ضريبة القيمة المضافة لدولته، رهنًا بالاستثناءات. وبالنسبة للمورِّد المؤسَّس في إسرائيل، يعني ذلك أنه لا تسري عادةً ضريبة قيمة مضافة أوروبية على خدمة مثل الاستشارة لمستهلك خاص، لكن توجد استثناءات بحسب نوع الخدمة، مثل الخدمات المرتبطة بعقارات في الاتحاد، والنقل، والفعاليات، والخدمات التي تُخضعها بعض الدول للضريبة وفق مكان الاستخدام الفعلي. وفي مثل هذه الخدمة يلزم فحص تفصيلي.
متى يلزم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في دولة أجنبية؟
عندما تخضع الصفقة للضريبة في تلك الدولة ويقع الالتزام بالإبلاغ عنها على المورِّد لا على العميل. وهذه حالات شائعة يُستحسن فيها فحص التسجيل المحلي:
- الخدمات الرقمية لمستهلكين خاصين، إذا لم يُختر مسار الـOSS.
- الخدمات المرتبطة بعقارات في الدولة، مثل خدمات البناء أو التخطيط أو إدارة العقار، عندما لا يكون العميل ملزمًا بالاحتساب العكسي.
- تنظيم الفعاليات أو المؤتمرات أو تأجير المساحات، عندما يكون مكان الخدمة هو مكان الفعالية.
- النشاط عبر مكان عمل ثابت في الدولة، مثل فرع أو مكتب. انظر دليل المنشأة الدائمة والعامل عن بُعد.
- استيراد السلع الموجودة في الدولة وبيعها، وهو خارج نطاق هذا الدليل.
والشركة من خارج الاتحاد التي تسجِّل في ضريبة القيمة المضافة في دولة معيَّنة قد تُلزم بتعيين ممثل ضريبي محلي، وفق القانون المحلي. وتوجد أمثلة خاصة بكل دولة في أدلة نشاط الشركة الإسرائيلية، مثل رومانيا واليونان وقبرص. والدول من خارج الاتحاد، مثل بريطانيا وسويسرا والنرويج، تطبِّق قواعدها الخاصة على الخدمات الرقمية، وفي الولايات المتحدة لا توجد ضريبة قيمة مضافة فدرالية بل ضريبة مبيعات على مستوى الولاية.
هل تتناول اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية ضريبة القيمة المضافة؟
لا. اتفاقيات منع الازدواج الضريبي التي وقّعتها إسرائيل تسري على الضرائب على الدخل، وبعضها أيضًا على الضرائب على رأس المال. والضرائب التي تشملها كل اتفاقية مذكورة في مادتها الثانية، وليست ضريبة القيمة المضافة من بينها. فهذه الضريبة يحكمها قانون كل دولة، وفي الاتحاد الأوروبي توجيه ضريبة القيمة المضافة. وفي معظم الحالات لا ينشأ ازدواج ضريبي حتى بلا اتفاقية: فإسرائيل تفرض الضريبة بنسبة صفر على خدمة لغير مقيم، وتُدفع الضريبة في دولة العميل فقط.
جدول ملخص: كيف تُفرض الضريبة بحسب نوع العميل
| العميل | نوع الخدمة | في إسرائيل | في دولة العميل (الاتحاد الأوروبي) |
|---|---|---|---|
| شركة في الاتحاد | معظم الخدمات | عادةً نسبة صفر، رهنًا بالشروط والاستثناءات | احتساب عكسي من قبل العميل |
| مستهلك خاص في الاتحاد | خدمة رقمية أو اتصالات أو بث | يُفحص مع المحاسب | ضريبة قيمة مضافة لدولة المستهلك، عبر الـOSS أو التسجيل المحلي |
| مستهلك خاص في الاتحاد | خدمة أخرى، مثل الاستشارة | يُفحص مع المحاسب | عادةً لا تسري، رهنًا بالاستثناءات |
| أي عميل | خدمة مرتبطة بعقار في الاتحاد | يُفحص مع المحاسب | بحسب مكان العقار؛ وقد يلزم تسجيل محلي |
| عميل من خارج الاتحاد | أي خدمة | عادةً نسبة صفر، رهنًا بالشروط | وفق قانون تلك الدولة |
ما الذي يُفحص وكيف نرافق ذلك بالتعاون مع المحاسب؟
قبل البدء بالبيع لعملاء في الخارج، يُستحسن حصر أنواع العملاء والخدمات، والتأكد من أن العقود والعروض مصاغة بما يتوافق مع التصنيف. ونحن نعمل على الجانب التعاقدي: تحديد الأطراف ومن يتلقى الخدمة، ومكان تقديم الخدمة، وبنود الضريبة وضريبة القيمة المضافة في العقد، وشروط الدفع، وننسِّق مع محامين أو مستشارين في دولة العميل عند الحاجة. أما تصنيف الصفقات لأغراض ضريبة القيمة المضافة، والتسجيل في الـOSS، والإبلاغ، فيتولاها محاسبكم الإسرائيلي، ونعمل معه. ومن يعمل عبر شركة أجنبية عليه أن يفحص أيضًا قواعد الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة وشركة المهنة الأجنبية.
هذه المقالة معلومات عامة بحسب الوضع في تشرين الثاني/نوفمبر 2026، وليست استشارة ضريبية أو قانونية لصفقة بعينها. فقواعد ضريبة القيمة المضافة في إسرائيل والاتحاد تتغير، وتوجد استثناءات كثيرة بحسب نوع الخدمة والدولة. ولا يُجرى التصنيف والإبلاغ إلا مع محاسب إسرائيلي، وعند الحاجة مع مستشار ضريبة قيمة مضافة محلي.
أسئلة شائعة
هل تُحصَّل ضريبة القيمة المضافة من عميل في الخارج؟
عادةً لا تُحصَّل ضريبة القيمة المضافة الإسرائيلية بالنسبة الكاملة: فالخدمة المقدَّمة لمقيم في الخارج موجود خارج إسرائيل وليست له أعمال أو نشاط في إسرائيل تخضع للضريبة بنسبة صفر، وفق المادة 30(أ)(5) من قانون ضريبة القيمة المضافة. وتوجد استثناءات، ولذلك يُستحسن فحص كل نوع خدمة مع المحاسب.
كيف تُصدر فاتورة لعميل في الخارج؟
تُصدر فاتورة ضريبية عادية بضريبة قيمة مضافة نسبتها صفر، مع بيانات العميل الأجنبي. وللعميل التجاري في الاتحاد من المعتاد ذكر رقم ضريبة القيمة المضافة الخاص به وسريان الاحتساب العكسي. وتُبلَّغ الصفقة في إقرار ضريبة القيمة المضافة الدوري.
ما الـreverse charge؟
آلية يُبلِغ فيها العميل التجاري، لا المورِّد، عن ضريبة القيمة المضافة ويدفعها في دولته. وفي الاتحاد تسري وفق المادة 196 من توجيه ضريبة القيمة المضافة على الخدمات التي يقدِّمها مورِّد أجنبي لشركة، عندما يكون مكان الخدمة دولة العميل.
ما الـOSS للمشروع الإسرائيلي؟
مسار إبلاغ مركزي للاتحاد الأوروبي. فالمورِّد غير المؤسَّس في الاتحاد الذي يقدِّم خدمات لمستهلكين خاصين في الاتحاد يمكنه التسجيل في دولة واحدة، وتقديم إقرار فصلي، والدفع عبرها عن ضريبة القيمة المضافة لجميع دول المستهلكين.
هل تسري عتبة 10,000 يورو على المشروع الإسرائيلي؟
لا. فالعتبة مخصصة للمورِّد المؤسَّس في دولة واحدة في الاتحاد. والمورِّد الإسرائيلي الذي ليس له مكان عمل في الاتحاد ملزم بضريبة القيمة المضافة لدولة المستهلك على الخدمات الرقمية منذ البيعة الأولى.
هل تستحق الخدمة المقدَّمة لشركة أجنبية لها فرع في إسرائيل النسبة الصفرية؟
ليس بالضرورة. فالتعريف في القانون يشترط ألا تكون للمقيم في الخارج أعمال أو نشاط في إسرائيل، وألا تُقدَّم الخدمة فعليًا لمقيم في إسرائيل داخل إسرائيل. وفي هذه الحالة يلزم فحص مع المحاسب.
متى يتعيَّن على المشروع الإسرائيلي التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في أوروبا؟
عندما تخضع الصفقة للضريبة في تلك الدولة ويقع الالتزام على المورِّد: مثل الخدمات الرقمية للمستهلكين دون الـOSS، أو الخدمات المرتبطة بعقار في الدولة، أو الفعاليات، أو النشاط عبر مكان عمل ثابت هناك.
هل تغيّر اتفاقية ضريبية بين إسرائيل ودولة العميل شيئًا بشأن ضريبة القيمة المضافة؟
لا. اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية تسري على الضرائب على الدخل لا على ضريبة القيمة المضافة. ويُحدَّد الالتزام بالضريبة وفق القانون في إسرائيل وفي دولة العميل.
اقرأ التالي · 10 دقائق للقراءةالمنشأة الدائمة والعامل عن بُعد في الخارج: متى تخضع الشركة الإسرائيلية للضريبة في دولة العامل، وماذا عن الأجور والتأمين الوطنيالعامل من المنزل في الخارج قد يُنشئ منشأة دائمة لشركة إسرائيلية: مكان العمل الثابت، والوكيل التابع، وموقع البناء، وتحديث OECD 2025، والأجور والتأمين.قراءة الدليلالمصادر
- قانون ضريبة القيمة المضافة، 5736-1975: المادة 30 (صيغة موحَّدة، ويكي مصدر العبرية، رُوجع في 10.11.2026)
- Council Directive 2006/112/EC, Articles 44, 58, 196, 358a (legislation.gov.uk)
- European Commission, VAT One Stop Shop - Register (Union and non-Union schemes)
- European Commission, VAT One Stop Shop - Declare and pay
- Your Europe - Cross-border VAT rules
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate, Other taxes (VAT) (رُوجع في 29.6.2026)
