الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة وشركة المهنة الأجنبية: متى تخضع أرباح شركة في الخارج للضريبة في إسرائيل كأرباح موزَّعة افتراضية

يحوز كثير من الإسرائيليين اليوم شركة في الخارج: شركة في قبرص تحوز استثمارات، أو شركة في رومانيا تنفِّذ مشروعًا، أو شركة أمريكية يبيع عبرها مؤسس إسرائيلي خدمات استشارية لعملاء حول العالم. والافتراض الشائع أنه ما دام المال باقيًا في الشركة الأجنبية، فلا ضريبة في إسرائيل. وهذا الافتراض صحيح من حيث المبدأ، لكن مرسوم ضريبة الدخل يتضمن ثلاث آليات تُبطله في حالات معيَّنة.

ويشرح هذا الدليل شروط كل آلية وفق نص المرسوم، وإشارات التحذير التي يُستحسن رصدها مبكرًا. وهو لا يحسب الضريبة لحالة بعينها: فالحساب والإبلاغ يُجريان مع محاسب أو مستشار ضريبي إسرائيلي، لأن النتيجة تتوقف على البيانات والسنة والاتفاقية. ويجد المستثمرون في شركة مشروع أجنبية تفصيلًا إضافيًا في الدليل الضريبي للمستثمر الإسرائيلي في شركة مشروع أجنبية.

1متى تخضع أرباح الشركة الأجنبية للضريبة في إسرائيل قبل توزيع الأرباح؟

في ثلاث حالات: عندما تكون الشركة شركة أجنبية خاضعة للسيطرة، وعندما تكون شركة مهنة أجنبية، وعندما تُعدُّ أصلًا مقيمة في إسرائيل لأنها تُدار من هنا. وفي الحالتين الأوليين تبقى الشركة أجنبية، ويخضع صاحب السيطرة الإسرائيلي للضريبة على «أرباح موزَّعة افتراضية»، أي كأنه تسلَّم حصته من الأرباح. وفي الحالة الثالثة تكون الشركة نفسها ملزمة بالضريبة في إسرائيل.

2ما الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة وفق المادة 75ب؟

الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة هيئة أشخاص مقيمة في الخارج تتحقق فيها جميع الشروط التالية، وفق نص المادة الذي فحصناه (بحسب الوضع في تشرين الثاني/نوفمبر 2026). ويكفي ألا يتحقق أحدها حتى لا تسري المادة في تلك السنة:

1. غير متداولة، أو متداولة بجزء صغير: الأسهم غير مدرجة للتداول، أو أُصدر للجمهور أو أُدرج للتداول أقل من 30% منها.
2. الدخل السلبي: معظم الدخل في السنة الضريبية دخل سلبي، أو معظم الأرباح ناشئة عنه.
3. ضريبة أجنبية منخفضة: نسبة الضريبة المفروضة على الدخل السلبي في الخارج لا تتجاوز 15%.
4. السيطرة الإسرائيلية: أكثر من 50% من إحدى وسائل السيطرة أو أكثر محوزة، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، بيد مقيمين في إسرائيل؛ أو أكثر من 40% بيد مقيمين في إسرائيل يحوزون مع قريب مقيم في الخارج أكثر من 50%؛ أو أن لمقيم في إسرائيل حق منع القرارات الإدارية الجوهرية، بما فيها توزيع الأرباح أو التصفية. ويُفحص الاختبار في نهاية السنة الضريبية، أو في يوم ما من السنة ويوم ما من السنة التالية.

والدخل السلبي وفق المادة يشمل الفوائد وفروق الربط، والأرباح الموزَّعة، والإتاوات، والإيجار، والمقابل من بيع أصل لم يُستخدم في العمل، إضافة إلى المقابل من بيع الأوراق المالية بالشروط الواردة في المادة. والاستثناء المهم: الدخل الذي لو تحقق في إسرائيل لعُدَّ دخلًا من عمل تجاري أو من مهنة ليس سلبيًا، باستثناء حالات خاصة. أي أن الشركة ذات النشاط التجاري الحقيقي لا تستوفي عادةً شرط الدخل السلبي. والأرباح الموزَّعة الناشئة عن دخل خضع لضريبة أجنبية تتجاوز 15%، من شركة محوزة بالنسبة المحددة في المادة، لا تُحتسب دخلًا سلبيًا.

وصاحب السيطرة مقيم في إسرائيل يحوز، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، منفردًا أو مع آخر، 10% على الأقل من إحدى وسائل السيطرة. و«مع آخر» تشمل القريب، وكذلك مقيمًا آخر في إسرائيل يربطه به تعاون دائم وفق اتفاق في المسائل الجوهرية للشركة. ويُعدُّ صاحب السيطرة هذا كأنه تسلَّم كأرباح موزَّعة حصته النسبية من «الأرباح غير المدفوعة»، أي الأرباح من الدخل السلبي للسنة التي لم توزَّع، بعد خصم الضرائب والخسائر وفق المادة.

3ما شركة المهنة الأجنبية وفق المادة 75ب1؟

شركة المهنة الأجنبية شركة أجنبية يعمل مالكوها الإسرائيليون بأنفسهم لصالحها في مهنتهم، ويأتي معظم دخلها من هذا العمل. وتهدف المادة إلى منع حالة «ينقل» فيها مستشار أو مهندس أو مبرمج إسرائيلي دخله إلى شركة في الخارج. ووفق نص المادة، يجب أن يتحقق كل ما يلي:

1. الشركة هيئة أشخاص مقيمة في الخارج، وإذا كانت شركة، فهي شركة قلة بالمعنى الوارد في المادة 76(أ) من المرسوم.
2. 75% أو أكثر من إحدى وسائل السيطرة أو أكثر محوزة، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، بيد أفراد مقيمين في إسرائيل. ولا تُحتسب حيازة القادم الجديد أو المقيم العائد القديم خلال السنوات العشر الأولى.
3. أصحاب السيطرة أو أقاربهم، الذين يحوزون معًا أو منفردين 50% أو أكثر من إحدى وسائل السيطرة، يزاولون لصالح الشركة مهنة خاصة، بأنفسهم أو عبر شركة يحوزون فيها 50% على الأقل.
4. معظم دخل الشركة أو أرباحها في السنة الضريبية مصدره مهنة خاصة.

وقد حُدِّدت المهنة الخاصة في أمر ضريبة الدخل (تحديد المهنة الخاصة)، 5763-2003، بشرط ألا يكون معظم الدخل من بيع المخزون. والقائمة واسعة، وتشمل من بين أمور أخرى: الاستشارات في مجالات كثيرة (مالية، وفنية، وهندسية، وإدارية، وتجارية، وضريبية وغيرها)، والهندسة، والعمارة، وبرمجة الحاسوب، والإدارة (بما فيها إدارة الشركات والاستثمارات والأصول)، والمحاماة، والمحاسبة، والطب، والتثمين، والوساطة، والإعلان والعلاقات العامة، والبحث والتطوير العلمي، والتدريس والمحاضرات، والترجمة، والصحافة والتصوير.

وعندما تتحقق الشروط، يُعدُّ المساهم المقيم في إسرائيل الذي هو صاحب سيطرة كأنه تسلَّم كأرباح موزَّعة حصته النسبية من الأرباح الناشئة عن المهنة الخاصة المتحققة خارج إسرائيل، ووفق المادة تُطبَّق عليه نسبة الضريبة المحددة في المادة 126(أ)، أي نسبة ضريبة الشركات. وتُخصم ضريبة الشركات الأجنبية التي دفعتها الشركة، حتى مقدار الضريبة الإسرائيلية. أما المساهم الذي ليس صاحب سيطرة فيخضع للضريبة فقط عند دفع أرباح موزَّعة فعلية له. وعندما تُوزَّع لاحقًا أرباح فعلية، توجد آلية خاصة تمنع الازدواج الضريبي، وسقف لنسبة الضريبة التراكمية.

4متى تُعدُّ الشركة المؤسَّسة في الخارج شركة إسرائيلية؟

عندما تُمارَس السيطرة على أعمالها وإدارتها في إسرائيل. فوفقًا للمادة 1 من المرسوم، تكون هيئة الأشخاص مقيمة في إسرائيل إذا تأسست في إسرائيل، أو إذا كانت السيطرة على أعمالها وإدارتها تُمارَس في إسرائيل. والمعنى: الشركة في قبرص أو رومانيا أو الولايات المتحدة التي تُتَّخذ جميع قراراتها فعليًا في إسرائيل قد تُعدُّ شركة إسرائيلية، وعندئذ تكون ملزمة بضريبة الشركات في إسرائيل على دخلها.

والاختبار وقائعي. وقد نشرت سلطة الضرائب في هذا الشأن تعميم ضريبة الدخل 4/2002، وفي عام 2016 ملحقًا للتعميم يستعرض الاجتهاد القضائي في الموضوع. والسؤال المركزي هو أين تُحدَّد السياسة التجارية للشركة وأين تُتَّخذ القرارات الاستراتيجية. ويشير الملخص الضريبي لـPwC (رُوجع في حزيران/يونيو 2026) إلى أنه لا يوجد تعريف لذلك في التشريع، وأن المسألة تُفحص في كل حالة بحسب ظروفها.

• أين يقيم أعضاء مجلس الإدارة ومن يتخذ القرارات فعليًا: العضو المحلي الذي يوقِّع على قرارات اتُّخذت في إسرائيل لا ينقل الإدارة إلى الخارج.
• أين تُعقد اجتماعات مجلس الإدارة وما الموثَّق فيها: المحاضر، ومكان الاجتماع، وهوية المشاركين.
• من يُقرُّ الصفقات والميزانيات وجمع الأموال والتعاقدات الجوهرية، ومن أي دولة.
• من يُشغِّل الحساب المصرفي ومن المخوَّل بالتوقيع.
• المراسلات والمستندات: الرسائل الإلكترونية والتعليمات والقرارات المرسلة من إسرائيل قد تدل على مكان الإدارة.

وعندما تُعدُّ الشركة مقيمة في دولتين، تتضمن معظم اتفاقيات الضرائب قاعدة ترجيح، ولذلك من المهم فحص الاتفاقية ذات الصلة. انظر دليل اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية. ووفق النص، يوجد استثناء للشركة التي يديرها من إسرائيل قادم جديد أو مقيم عائد قديم في السنوات العشر الأولى، بالشروط الواردة في المادة، ويجوز لمأمور التقدير أن يطلب منها تقارير وفق المادة 135أ1. ومن ينتقل للعيش في الخارج ويُبقي شركة في إسرائيل يجد الجانب المعاكس في دليل الانتقال مع شركة إسرائيلية.

5ما الحالات التي تثير علامة استفهام؟

يعرض الجدول حالات شائعة والسؤال الذي يُستحسن فحصه في كل منها. وهو لا يحدِّد النتيجة، لأن كل حالة تُفحص وفق وقائعها ولكل سنة ضريبية على حدة.

6ما الذي يجب إبلاغه لسلطة الضرائب؟

صاحب السيطرة في شركة أجنبية خاضعة للسيطرة أو في شركة مهنة أجنبية ملزم بتقديم إقرار سنوي، وفق المادة 131(أ)(5ج) من المرسوم، حتى لو لم يكن له دخل آخر. ويجب على صاحب السيطرة في شركة المهنة الأجنبية أن يرفق بالإقرار بيانات مالية مدقَّقة للشركة، وفق المبادئ المحاسبية المقبولة في إسرائيل، وإذا كانت الشركة تقدِّم إقرارًا في دولة لها اتفاقية مع إسرائيل، فأيضًا إقرارًا لأغراض الضريبة وفق قوانين تلك الدولة (المادة 131(ج2)).

• النموذج 150: ملحق للإقرار السنوي، يُصرَّح فيه بحيازة هيئة أشخاص مقيمة في الخارج. والعتبة الدقيقة وطريقة الملء وفق تعليمات سلطة الضرائب لتلك السنة.
• حساب الأرباح الموزَّعة الافتراضية: يُجرى وفق تقارير الشركة الأجنبية، ولذلك يلزم الحصول من الشركة على معلومات مالية سنوية منظمة وفي الوقت المناسب.
• شهادات الضريبة الأجنبية: من دون مستند يثبت ضريبة الشركات أو الضريبة المقتطعة من المنبع المدفوعة في الخارج، يصعب الحصول على الخصم.
• توثيق مكان الإدارة: المحاضر والقرارات التي تُظهر أين اتُّخذت القرارات، إذا كان يُدَّعى أن الشركة تُدار في الخارج.

وحول التزامات الإبلاغ العامة للإسرائيلي الذي يحوز أصولًا في الخارج انظر دليل الجانب الإسرائيلي لأصل في الخارج، وحول المقارنة بين الدول لتأسيس شركة انظر المقارنة بين 8 دول. والشركة الأجنبية التي توظف عاملًا عن بُعد أو تبيع لعملاء في الاتحاد الأوروبي ستواجه أيضًا مسائل المنشأة الدائمة وضريبة القيمة المضافة على الخدمات لعملاء في الخارج.

7ما الذي يُفحص قبل تأسيس شركة في الخارج أو حيازتها؟

1. من يحوز الأسهم، مباشرةً وبصورة غير مباشرة، وما نسبة حيازة المقيمين في إسرائيل، بمن فيهم الأقارب والشركاء المرتبطون باتفاق.
2. ما نوع الدخل المتوقع في كل سنة: سلبي، أو تجاري، أو من مهنة خاصة.
3. من يعمل فعليًا لصالح الشركة، وهل هم المساهمون الإسرائيليون أنفسهم.
4. ما نسبة الضريبة الفعلية في الخارج على كل نوع من الدخل.
5. أين ستُتَّخذ القرارات، ومن أعضاء مجلس الإدارة، ومن يُشغِّل الحساب المصرفي.
6. ما الذي تنص عليه اتفاقية الضرائب مع دولة الشركة، إن وُجدت.
7. كيف ستُستلم من الشركة البيانات المالية وشهادات الضريبة اللازمة للإقرار السنوي في إسرائيل.

8ما الذي يُفحص وكيف نرافق ذلك بالتعاون مع المحاسب؟

قبل تأسيس شركة في الخارج، أو عندما تغيِّر شركة قائمة نشاطها أو مالكيها، يُستحسن فحص هيكل الحيازة، ومستندات التأسيس، واتفاقية المساهمين، وطريقة اتخاذ القرارات. ونحن نعمل على الجانب القانوني: هيكل الحيازة، واتفاقيات المؤسسين والمساهمين، وتعيين أعضاء مجلس الإدارة وتوثيق الإدارة، بالتنسيق مع محامين محليين في دولة الشركة. أما التصنيف لأغراض الضريبة، وحساب الأرباح الموزَّعة الافتراضية، والإبلاغ لسلطة الضرائب، فيتولاها محاسبكم أو مستشاركم الضريبي الإسرائيلي، ونعمل معه حتى تعكس المستندات القانونية ما تقرَّر.

اقرأ التالي · 10 دقائق للقراءةالمنشأة الدائمة والعامل عن بُعد في الخارج: متى تخضع الشركة الإسرائيلية للضريبة في دولة العامل، وماذا عن الأجور والتأمين الوطنيالعامل من المنزل في الخارج قد يُنشئ منشأة دائمة لشركة إسرائيلية: مكان العمل الثابت، والوكيل التابع، وموقع البناء، وتحديث OECD 2025، والأجور والتأمين.قراءة الدليل