Контролируемая иностранная компания и иностранная профессиональная компания: когда прибыль компании за рубежом облагается налогом в Израиле как условный дивиденд

Многие израильтяне сегодня владеют компанией за рубежом: компанией на Кипре, которая держит инвестиции, компанией в Румынии, которая реализует проект, или американской компанией, через которую израильский основатель продаёт консалтинговые услуги клиентам по всему миру. Распространено предположение, что пока деньги остаются в иностранной компании, налога в Израиле нет. В принципе это предположение верно, однако Ордонанс о подоходном налоге содержит три механизма, которые в определённых ситуациях его отменяют.

В руководстве разъясняются условия каждого механизма в соответствии с текстом Ордонанса, а также тревожные сигналы, которые стоит распознать заранее. Оно не рассчитывает налог для конкретного случая: расчёт и отчётность выполняются с израильским бухгалтером или налоговым консультантом, поскольку результат зависит от данных, года и налоговой конвенции. Инвесторы в иностранную проектную компанию найдут дополнительные подробности в налоговом руководстве для израильского инвестора в иностранную проектную компанию.

1Когда прибыль иностранной компании облагается налогом в Израиле до распределения дивиденда?

В трёх ситуациях: когда компания является контролируемой иностранной компанией, когда она является иностранной профессиональной компанией и когда она вообще считается резидентом Израиля, поскольку управляется отсюда. В первых двух случаях компания остаётся иностранной, а израильское контролирующее лицо облагается налогом на «условный дивиденд», то есть так, как если бы оно получило свою долю прибыли. В третьем случае налогом в Израиле облагается сама компания.

2Что такое контролируемая иностранная компания по статье 75B?

Контролируемая иностранная компания - это объединение лиц, являющееся нерезидентом, в отношении которого выполняются все перечисленные ниже условия согласно проверенному нами тексту статьи (по состоянию на ноябрь 2026 года). Достаточно невыполнения одного из них, чтобы статья не применялась в данном году:

1. Не торгуется на бирже или торгуется лишь в небольшой части: акции не зарегистрированы для торгов, либо менее 30% из них выпущены для публики или зарегистрированы для торгов.
2. Пассивный доход: большая часть дохода в налоговом году является пассивным доходом, либо большая часть прибыли получена от него.
3. Низкий иностранный налог: ставка налога, применяемая к пассивному доходу за рубежом, не превышает 15%.
4. Израильский контроль: более 50% одного или нескольких средств контроля принадлежат, прямо или косвенно, резидентам Израиля; либо более 40% - резидентам Израиля, которые вместе с родственником-нерезидентом владеют более чем 50%; либо резидент Израиля имеет право блокировать существенные управленческие решения, включая распределение дивиденда или ликвидацию. Тест проверяется на конец налогового года либо в какой-либо день года и в какой-либо день следующего года.

Пассивный доход по статье включает проценты и курсовые и индексационные разницы, дивиденд, роялти, арендную плату и выручку от продажи актива, который не использовался в предпринимательской деятельности, а также выручку от продажи ценных бумаг на условиях, указанных в статье. Важное исключение: доход, который, если бы был получен в Израиле, считался бы доходом от предпринимательской деятельности или от профессии, не является пассивным, за некоторыми исключениями. Иначе говоря, компания с реальной предпринимательской деятельностью, как правило, не отвечает условию пассивного дохода. Дивиденд из дохода, обложенного иностранным налогом свыше 15%, полученный от компании, которой владеют в доле, установленной в статье, не учитывается как пассивный доход.

Контролирующее лицо - резидент Израиля, который прямо или косвенно, единолично или совместно с другим лицом владеет не менее 10% одного из средств контроля. «Совместно с другим лицом» включает родственника, а также другого резидента Израиля, с которым существует постоянное сотрудничество на основании соглашения по существенным вопросам компании. Такое контролирующее лицо считается получившим в качестве дивиденда свою пропорциональную долю «невыплаченной прибыли», то есть нераспределённой прибыли года от пассивного дохода, после вычета налогов и убытков согласно статье.

3Что такое иностранная профессиональная компания по статье 75B1?

Иностранная профессиональная компания - это иностранная компания, израильские владельцы которой сами работают для неё по своей профессии и большая часть дохода которой поступает от этой работы. Статья призвана предотвратить ситуацию, при которой израильский консультант, инженер или программист «переводит» свой доход в компанию за рубежом. Согласно тексту статьи, должны выполняться все следующие условия:

1. Компания является объединением лиц - нерезидентом, а если это компания, то она является «компанией немногих» в значении статьи 76(a) Ордонанса.
2. 75% или более одного или нескольких средств контроля принадлежат, прямо или косвенно, физическим лицам - резидентам Израиля. Владение нового репатрианта или вернувшегося резидента со стажем в первые десять лет не учитывается.
3. Контролирующие лица или их родственники, которые совместно или по отдельности владеют 50% или более одного из средств контроля, занимаются для компании особой профессией - лично или через компанию, в которой им принадлежит не менее 50%.
4. Большая часть дохода или прибыли компании в налоговом году получена от особой профессии.

Особая профессия определена в Приказе о подоходном налоге (определение особой профессии), 5763-2003, при условии, что основной доход не получен от продажи товарных запасов. Перечень широк и включает, в частности: консалтинг во многих областях (финансовый, технический, инженерный, управленческий, деловой, налоговый и другие), инженерию, архитектуру, компьютерное программирование, управление (включая управление компаниями, инвестициями и имуществом), адвокатскую деятельность, бухгалтерский учёт, медицину, оценку, посредничество, рекламу и связи с общественностью, научные исследования и разработки, преподавание и чтение лекций, перевод, журналистику и фотографию.

При выполнении условий акционер - резидент Израиля, являющийся контролирующим лицом, считается получившим в качестве дивиденда свою пропорциональную долю прибыли от особой профессии, полученной за пределами Израиля, и согласно статье к нему применяется ставка налога, установленная в статье 126(a), то есть ставка налога на прибыль компаний. Иностранный налог на прибыль, уплаченный компанией, засчитывается в пределах израильского налога. Акционер, не являющийся контролирующим лицом, облагается налогом только при фактической выплате ему дивиденда. Когда впоследствии распределяется фактический дивиденд, действует специальный механизм, предотвращающий двойное налогообложение, и предельная совокупная ставка налога.

4Когда компания, учреждённая за рубежом, считается израильской?

Когда контроль над её делами и управление ими осуществляются в Израиле. Согласно статье 1 Ордонанса, объединение лиц является резидентом Израиля, если оно учреждено в Израиле или если контроль над его делами и управление ими осуществляются в Израиле. Это означает, что компания на Кипре, в Румынии или в США, все решения которой фактически принимаются в Израиле, может быть признана израильской компанией и тогда обязана платить налог на прибыль в Израиле со своих доходов.

Тест носит фактический характер. Налоговое управление Израиля опубликовало по этому вопросу циркуляр по подоходному налогу 4/2002, а в 2016 году - дополнение к циркуляру с обзором судебной практики по теме. Главный вопрос - где определяется деловая политика компании и где принимаются стратегические решения. В налоговом обзоре PwC (проверено в июне 2026 года) указано, что законодательного определения нет и вопрос рассматривается в каждом случае индивидуально.

• Где находятся директора и кто фактически принимает решения: местный директор, подписывающий решения, принятые в Израиле, не переносит управление за рубеж.
• Где проводятся заседания совета директоров и что в них документируется: протоколы, место заседания и состав участников.
• Кто утверждает сделки, бюджеты, привлечение средств и существенные договоры и из какой страны.
• Кто распоряжается банковским счётом и кто имеет право подписи.
• Переписка и документы: электронные письма, указания и решения, отправляемые из Израиля, могут свидетельствовать о месте управления.

Когда компания считается резидентом двух стран, большинство налоговых конвенций содержат правило разрешения коллизии, поэтому важно проверить применимую конвенцию. См. руководство по налоговым конвенциям Израиля. Согласно тексту закона, существует исключение для компании, которой управляет из Израиля новый репатриант или вернувшийся резидент со стажем в первые десять лет, на условиях, указанных в статье, и налоговый инспектор вправе потребовать от неё отчёты согласно статье 135A1. Тот, кто переезжает жить за рубеж и оставляет компанию в Израиле, найдёт обратную сторону вопроса в руководстве по релокации с израильской компанией.

5Какие ситуации вызывают вопросы?

В таблице приведены распространённые ситуации и вопрос, который стоит проверить в каждой из них. Она не определяет результат, поскольку каждый случай рассматривается по его фактическим обстоятельствам и отдельно по каждому налоговому году.

6Что нужно сообщать в Налоговое управление Израиля?

Контролирующее лицо в контролируемой иностранной компании или в иностранной профессиональной компании обязано подавать годовой отчёт согласно статье 131(a)(5c) Ордонанса, даже если у него нет иного дохода. Контролирующее лицо в иностранной профессиональной компании должно приложить к отчёту аудированную финансовую отчётность компании по общепринятым в Израиле принципам бухгалтерского учёта, а если компания подаёт отчёт в стране, с которой есть конвенция, - также отчёт для налоговых целей по законодательству этой страны (статья 131(c2)).

• Форма 150: приложение к годовому отчёту, в котором декларируется владение объединением лиц - нерезидентом. Точный порог и порядок заполнения - согласно указаниям Налогового управления Израиля на соответствующий год.
• Расчёт условного дивиденда: выполняется на основании отчётности иностранной компании, поэтому необходимо своевременно получать от компании упорядоченную годовую финансовую информацию.
• Подтверждения иностранного налога: без документа об уплаченном за рубежом налоге на прибыль или налоге, удержанном у источника, реализовать зачёт сложно.
• Документирование места управления: протоколы и решения, показывающие, где принимались решения, если утверждается, что компания управляется за рубежом.

Об общих обязанностях по отчётности израильтянина, владеющего активами за рубежом, см. руководство по израильской стороне владения активом за рубежом, а о сравнении стран для создания компании - сравнение 8 стран. Иностранная компания, которая нанимает удалённого работника или продаёт клиентам в Европейском союзе, столкнётся также с вопросами постоянного представительства и НДС на услуги иностранным клиентам.

7Что проверить перед созданием компании за рубежом или владением ею?

1. Кто владеет акциями, прямо и косвенно, и какова доля владения резидентов Израиля, включая родственников и партнёров по соглашению.
2. Какой вид дохода ожидается в каждом году: пассивный, предпринимательский или от особой профессии.
3. Кто фактически работает для компании и являются ли это сами израильские акционеры.
4. Какова эффективная ставка налога за рубежом на каждый вид дохода.
5. Где будут приниматься решения, кто является директорами и кто распоряжается банковским счётом.
6. Что устанавливает налоговая конвенция со страной компании, если она есть.
7. Как будут получены от компании финансовая отчётность и налоговые подтверждения, необходимые для годового отчёта в Израиле.

8Что проверяется и как мы сопровождаем этот процесс вместе с бухгалтером?

Перед созданием компании за рубежом или когда существующая компания меняет деятельность или владельцев, стоит проанализировать структуру владения, учредительные документы, акционерное соглашение и порядок принятия решений. Мы работаем над юридической стороной: структурой владения, соглашениями учредителей и акционеров, назначением директоров и документированием управления, в координации с местными адвокатами в стране компании. Налоговую квалификацию, расчёт условного дивиденда и отчётность в Налоговое управление Израиля выполняет ваш израильский бухгалтер или налоговый консультант, и мы работаем с ним, чтобы юридические документы отражали принятые решения.

Читать дальше · 10 мин чтенияПостоянное представительство и удалённый работник за рубежом: когда израильская компания облагается налогом в стране работника и как быть с заработной платой и Национальным страхованиемУдалённый работник за рубежом может создать израильской компании постоянное представительство: агент, стройплощадка, OECD 2025, зарплата и соцстрахование.Читать руководство