Коротко
Израильская компания, у которой есть работник, работающий из дома в другой стране, может создать там постоянное представительство, и тогда относимая к нему прибыль облагается налогом в этой стране. Согласно обновлению комментария OECD от ноября 2025 года, работа из дома менее 50% рабочего времени в течение 12 месяцев, как правило, не создаёт места деятельности, а сверх этого проверяется, есть ли у компании коммерческая причина для присутствия там. Израиль сделал оговорки к этому толкованию. Отдельно от постоянного представительства наём работника за рубежом порождает обязанности по заработной плате и социальному страхованию в стране работника. Налоговые последствия проверяются с израильским бухгалтером и консультантом в стране работника.
Главное
- 1Постоянное представительство возникает из фактов, а не из регистрации: постоянное место деятельности, агент, заключающий договоры от имени компании, или длительная строительная площадка.
- 2По Модели OECD строительная площадка или монтажный проект является постоянным представительством, только если длится более 12 месяцев; в соглашениях Израиля срок различается, и каждое соглашение нужно проверять.
- 3Обновление OECD 2025 года: работа из дома менее 50% рабочего времени в течение 12 месяцев, как правило, не создаёт места деятельности; сверх этого проверяется «коммерческая причина».
- 4Израиль сделал оговорки к новому толкованию, в том числе в отношении «ключевого лица» компании, работающего из дома.
- 5Европейский союз координирует социальное страхование между своими государствами с помощью формы A1; Израиль не является частью этого механизма и действует через двусторонние соглашения о социальном обеспечении.
Удалённая работа стала обычным делом: разработчица, переехавшая в Лиссабон и продолжающая работать в израильской компании, менеджер по продажам, живущий в Афинах и обслуживающий европейских клиентов, или руководитель проекта, контролирующий строительную площадку в Румынии. С точки зрения компании это выглядит как обычное продолжение трудовых отношений. С точки зрения налоговых органов страны работника это может быть предпринимательской деятельностью израильской компании на их территории.
Гид объясняет, когда такая деятельность может создать «постоянное представительство», что изменилось в толковании OECD в 2025 году и какие обязанности по заработной плате и социальному страхованию возникают отдельно. Он не касается иммиграции или переезда самого работника. Налоговые последствия в Израиле и в стране работника проверяются с израильским бухгалтером и местным консультантом.
Что такое постоянное представительство и почему это важно?
Постоянное представительство - это деловое присутствие в стране, которое даёт ей право облагать налогом прибыль, относимую к этому присутствию. Налоговые соглашения построены на принципе, согласно которому компания облагается налогом на предпринимательскую прибыль только в стране своего резидентства, если только у неё нет постоянного представительства в другой стране. Определение содержится в статье 5 соглашений, которая, как правило, основана на Модели налоговой конвенции OECD.
Значение постоянного представительства: израильская компания обязана зарегистрироваться в стране, подавать там отчётность и уплачивать налог на относимую прибыль. В Израиле иностранный налог, уплаченный с дохода, который облагается и здесь, как правило, засчитывается по установленным правилам, однако зачёт не устраняет расходов на соблюдение требований и риска штрафов и процентов в иностранном государстве, если вопрос выявится поздно.
Что создаёт постоянное представительство по Модели OECD?
Статья 5 Модели определяет несколько путей. В каждом соглашении формулировка может отличаться, поэтому таблица описывает Модель, а не конкретное соглашение.
| Путь | Что устанавливает Модель | Практический пример |
|---|---|---|
| Постоянное место деятельности (статья 5(1)-(2)) | Постоянное место деятельности, через которое ведётся бизнес компании, включая офис, филиал или мастерскую | Арендованный офис за рубежом, а в определённых ситуациях и домашний офис работника |
| Строительная или монтажная площадка (статья 5(3)) | Постоянное представительство, только если длится более 12 месяцев, для каждой площадки или проекта | Строительный проект или монтаж системы у клиента |
| Подготовительная и вспомогательная деятельность (статья 5(4)) | Определённые виды деятельности, носящие исключительно подготовительный или вспомогательный характер, не создают постоянного представительства | Хранение, сбор информации, закупки для компании |
| Зависимый агент (статья 5(5)) | Лицо, которое действует от имени компании и обычно заключает договоры от её имени или играет основную роль в их заключении | Менеджер по продажам за рубежом, заключающий сделки с клиентами |
| Независимый агент (статья 5(6)) | Независимый агент, действующий в рамках своей обычной деятельности, как правило, не создаёт постоянного представительства | Независимый дистрибьютор или посредник с множеством клиентов |
В Модели ООН, под влиянием которой находится часть соглашений, срок для строительной площадки составляет шесть месяцев, а не 12. В соглашениях Израиля срок и формулировка также различаются. Перед проектом за рубежом нужно прочитать статью 5 конкретного соглашения, а не полагаться на Модель.
Создаёт ли постоянное представительство работник, работающий из дома за рубежом?
Не автоматически, но это возможно. 19 ноября 2025 года OECD опубликовала обновление комментария к статье 5 (текст самой статьи не изменился), которое прямо касается домашнего офиса и аналогичных мест. Согласно обзорам EY и DLA Piper, обновление устанавливает два критерия:
- Критерий времени: когда лицо работает из дома или из аналогичного места в другой стране менее 50% всего своего рабочего времени на компанию в течение периода в 12 месяцев, это место, как правило, не считается местом деятельности компании, за исключением особых обстоятельств.
- Критерий коммерческой причины: когда речь идёт о 50% или более, ответ зависит от обстоятельств, в том числе от того, есть ли у компании коммерческая причина для выполнения работы в этой стране. Коммерческая причина существует, например, когда присутствие позволяет проводить личные встречи или работать в режиме реального времени с клиентами, поставщиками или компаниями группы, получать доступ к местным ресурсам, или когда оно заменяет офис, который компания иначе арендовала бы.
Согласно тем же обзорам, коммерческой причины нет, когда работа из дома разрешена только для привлечения или удержания работников или для экономии на расходах на офис. Обновление содержит примеры и является толкованием, а не законом: государства не обязаны его принимать, и часть из них сделала оговорки.
Какова позиция Израиля в отношении обновления 2025 года?
Израиль сделал оговорки к новому толкованию. Согласно профессиональному обзору, опубликованному в декабре 2025 года (см. источники), Израиль сделал пять оговорок и разъяснений, в том числе:
- Сохранение права рассматривать домашний офис «ключевого лица» компании, например основателя, партнёра или старшего руководителя, как постоянное представительство.
- Когда у компании нет коммерческой причины для домашнего офиса, Израиль будет проверять, выполняет ли лицо ключевую функцию в бизнесе компании или вносит ли существенный вклад в создание стоимости.
- Оговорка к примеру в комментарии, согласно которому работник, обслуживающий клиентов преимущественно онлайн и посещающий их раз в квартал, не создаёт постоянного представительства.
Оговорки Израиля касаются главным образом обратной ситуации: иностранная компания с работником, работающим из дома в Израиле. Однако они показывают, что налоговые органы толкуют этот вопрос по-разному. Для израильской компании с работником за рубежом важный вопрос - как страна работника толкует соглашение и своё внутреннее право и какова её позиция в отношении обновления 2025 года.
Какие ситуации повышают риск?
| Ситуация | Уровень риска | Почему |
|---|---|---|
| Разработчик, работающий из дома за рубежом для клиентов и команды в Израиле, по соображениям личного удобства | Относительно низкий согласно толкованию 2025 года | Коммерческой причины для присутствия в стране может не быть; зависит от позиции страны |
| Менеджер по продажам, живущий в стране и встречающийся там с клиентами | Выше | Есть коммерческая причина для присутствия, а если он заключает сделки - также риск зависимого агента |
| Основатель или генеральный директор, переезжающий жить за рубеж и продолжающий управлять оттуда | Высокий | Вопрос постоянного представительства, а также вопрос места осуществления контроля и управления компанией |
| Руководитель проекта на строительной или монтажной площадке | Зависит от продолжительности проекта и соглашения | Критерий срока для строительной площадки, который различается в разных соглашениях |
| Работник, приезжающий к клиентам с короткими визитами | Обычно низкий | Отсутствует постоянство; проверить ограничения по количеству дней во внутреннем праве |
Когда основатель или генеральный директор переезжает за рубеж, возникает и обратный вопрос: не управляются ли созданная им иностранная компания или оставленная им израильская компания из другой страны. См. гид по контролируемой иностранной компании и критерию контроля и управления и гид по релокации с израильской компанией.
Что происходит, если с государством работника нет налогового соглашения?
Тогда защиты статьи 5 нет, и применяется внутреннее право этого государства, которое может быть шире. PwC указывает, например, в отношении Израиля, что при отсутствии соглашения нерезидент облагается налогом на доход, полученный в Израиле, и это более низкий порог, чем критерий постоянного представительства. Перечень соглашений Израиля и регулируемых ими вопросов приведён в гиде по налоговым соглашениям Израиля.
Каковы обязанности по заработной плате и социальному страхованию в стране работника?
Эти вопросы стоят отдельно от постоянного представительства: даже когда постоянного представительства нет, страна работника может потребовать удержания налога из его заработной платы и уплаты социального страхования. В некоторых странах иностранный работодатель может зарегистрироваться в качестве работодателя без местного юридического лица, а в других действуют через местную компанию или через поставщика, который нанимает работника от имени компании (Employer of Record). К работнику могут применяться и защитные нормы трудового права его страны наряду с израильским договором.
- Подоходный налог работника: работник, ставший резидентом другой страны, как правило, облагается там налогом на свою заработную плату. В Израиле нужно проверить, продолжается ли удержание налога и требуется ли разрешение налогового инспектора (пкид шума).
- Социальное страхование: в Европейском союзе форма A1 определяет, в какую страну работник платит социальное страхование. Это механизм координации между государствами Европейского союза, Европейской экономической зоны и Швейцарией, и Израиль в него не входит.
- Двусторонние соглашения Израиля: у Израиля есть соглашения о социальном обеспечении с частью государств. Когда работник командируется израильским работодателем в страну соглашения, работодатель до выезда обращается в отдел внешних связей Института национального страхования (Битуах Леуми) и запрашивает подтверждение освобождения от двойной уплаты. Срок действия механизма устанавливается в каждом соглашении.
- Без соглашения: может возникнуть обязанность в обеих странах. Согласно «Коль Зхут», при отсутствии соглашения нужно продолжать платить взносы в Национальное страхование и в Израиле.
Трудовой договор, защита информации и интеллектуальной собственности, право, применимое к трудовым отношениям, и подсудность являются частью того же решения. Их стоит урегулировать до того, как работник начнёт работать из новой страны. См. также гид по договорам с подрядчиками для случаев, когда заключается договор с независимым исполнителем.
Что проверить, прежде чем разрешать работу из-за рубежа?
- В какой стране будет работать работник, как долго и какую часть рабочего времени.
- Какова его роль: встречается ли он с клиентами, ведёт ли переговоры или подписывает договоры.
- Есть ли налоговое соглашение с этой страной и какова в нём формулировка статьи 5.
- Какова позиция страны в отношении обновления OECD 2025 года и каково её внутреннее право.
- Каковы обязанности по заработной плате и регистрации в качестве работодателя в стране и нужно ли местное юридическое лицо или поставщик услуг по найму.
- Есть ли соглашение о социальном обеспечении, и если да - запросить подтверждение в Национальном страховании до выезда.
- Задокументировать договорённость в письменной форме: место работы, полномочия (без права подписывать от имени компании, если таково намерение) и продолжительность периода.
Компании, планирующие более широкую деятельность в определённой стране, найдут подробности в гидах о деятельности израильской компании, например в Румынии, в Португалии и в США. О начислении НДС клиентам за рубежом см. гид о счёте клиенту за рубежом.
Что проверить и как мы сопровождаем это вместе с бухгалтером?
До того как работник начнёт работать из другой страны или до проекта за рубежом стоит определить роль, полномочия и продолжительность деятельности и проверить соответствующее соглашение. Мы работаем над юридической стороной: формулировка трудового договора или договора о сотрудничестве, определение полномочий работника в отношениях с клиентами, проектные договоры, а при необходимости - структура дочерней компании или филиала, в координации с местными адвокатами. Вопрос о возникновении постоянного представительства, расчёт налога и отчётность в Израиле проверяет ваш израильский бухгалтер вместе с консультантом в стране работника, и мы работаем с ними.
Статья представляет собой общую информацию по состоянию на ноябрь 2026 года и не является налоговой, юридической консультацией или консультацией по трудовому праву для конкретного случая. Толкование OECD не является обязательным, и каждое государство и соглашение могут устанавливать иное. Налоговые последствия проверяются с израильским бухгалтером и консультантом в стране работника.
Частые вопросы
Создаёт ли постоянное представительство работник, работающий из дома за рубежом?
Не автоматически. Согласно обновлению OECD от ноября 2025 года, работа из дома менее 50% рабочего времени в течение 12 месяцев, как правило, не создаёт места деятельности. Сверх этого проверяются обстоятельства, прежде всего наличие у компании коммерческой причины для присутствия в стране. Каждое государство может толковать это иначе.
Что такое постоянное представительство?
Это деловое присутствие компании в другой стране, например офис, длительная строительная площадка или агент, заключающий договоры от её имени, которое даёт этой стране право облагать налогом относимую к нему прибыль. Определение содержится в статье 5 налоговых соглашений.
Как долго строительная площадка за рубежом может существовать без постоянного представительства?
По Модели OECD строительная площадка или монтажный проект является постоянным представительством, только если длится более 12 месяцев. В Модели ООН срок составляет шесть месяцев, а в соглашениях Израиля он различается, поэтому нужно проверять конкретное соглашение.
Что Израиль заявил по поводу обновления OECD о работе из дома?
Израиль сделал оговорки, в том числе сохранил право рассматривать домашний офис ключевого лица компании, например основателя или старшего руководителя, как постоянное представительство, а также сделал оговорку к примеру с онлайн-обслуживанием и ежеквартальными визитами.
Есть ли форма A1 для израильского работника в Европе?
Нет. Форма A1 относится к механизму координации Европейского союза, и Израиль в него не входит. Израиль действует через двусторонние соглашения о социальном обеспечении, и в стране соглашения работодатель запрашивает подтверждение в Институте национального страхования до выезда.
Должна ли израильская компания регистрироваться в качестве работодателя в стране удалённого работника?
Иногда да, даже когда постоянного представительства нет. Обязанности по удержанию налога, социальному страхованию и регистрации работодателя устанавливаются правом страны работника. Варианты включают регистрацию в качестве иностранного работодателя, местную компанию или поставщика услуг по найму.
Что будет, если мы не сообщили о постоянном представительстве?
Иностранное государство может установить наличие постоянного представительства задним числом и потребовать налог, проценты и штрафы согласно своему праву. В Израиле, как правило, предоставляется зачёт иностранного налога по установленным правилам, но он не покрывает штрафы и расходы. Поэтому положение стоит проверить до начала работы.
Читать дальше · 10 мин чтенияСовместное предприятие с местным партнёром за рубежом: договорное СП или совместная компания, акционерное соглашение, тупиковая ситуация, выход и проверка партнёраКак создать СП с местным партнёром за рубежом: договорное СП или совместная компания, акционерное соглашение, тупик, drag-along, tag-along, вклады, UBO.Читать руководствоИсточники
- EY - OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work
- DLA Piper - OECD's 2025 Model Tax Convention update (27.11.2025)
- Herzog Fox & Neeman - OECD releases update to the Model Tax Convention: employees working from home and the Israeli perspective (2.12.2025)
- HMRC International Manual INTM264800 - OECD Model Article 5(3), building sites (12 months)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate residence and permanent establishment (проверено 29.6.2026)
- Коль Зхут - взносы в Национальное страхование для резидента Израиля, работающего за рубежом (иврит)
