Счёт клиенту за рубежом: нулевой НДС в Израиле, обратное начисление в Европейском союзе и OSS для цифровых услуг

Израильские компании и стартапы, консалтинговые фирмы, разработчики и цифровые маркетологи ежедневно выставляют счета клиентам за рубежом. В каждой сделке повторяются два вопроса: начислять ли израильский НДС и возникает ли обязанность по НДС в стране клиента. Ответ зависит от трёх факторов: кто клиент (предприятие или частный потребитель), где он находится и каков вид услуги.

Гид объясняет основные правила в Израиле и в Европейском союзе. Он не касается продажи физических товаров и не заменяет проверки конкретной сделки. Квалификацию каждого вида дохода и отчётность по НДС проводят с израильским бухгалтером, а при необходимости - с консультантом по НДС в стране клиента.

1Когда услуга клиенту за рубежом облагается в Израиле НДС по нулевой ставке?

Когда услуга оказывается нерезиденту, который находится за пределами Израиля и не имеет в Израиле бизнеса или деятельности. Согласно статье 30(а)(5) Закона о налоге на добавленную стоимость, 5736-1975, оказание услуги нерезиденту облагается по нулевой ставке, «за исключением услуги, установленной для этой цели министром финансов». «Нерезидент» для целей этой статьи определяется как нерезидент, когда он находится за пределами Израиля и не имеет в Израиле бизнеса или деятельности.

Статья содержит важную оговорку: услуга не считается оказанной нерезиденту, если предметом соглашения является фактическое оказание услуги, помимо нерезидента, также резиденту Израиля в Израиле, товариществу, большинство прав в котором принадлежит резидентам Израиля, или компании, которая считается резидентом Израиля согласно Ордонансу о подоходном налоге. Иными словами, вопрос не только в том, кто платит, но и в том, кто фактически получает услугу.

Чтобы доказать, что речь идёт о нерезиденте, стоит хранить в деле: договор с иностранным юридическим лицом, свидетельство о регистрации клиента в его стране, его номер плательщика НДС или идентификационный номер налогоплательщика и подтверждение того, что платёж поступил из-за рубежа. Сообщите бухгалтеру и о любой связи клиента с Израилем, поскольку она меняет ответ.

2Клиент-предприятие в Европейском союзе: кто платит НДС?

Клиент. Согласно статье 44 европейской Директивы о НДС (2006/112/EC), местом оказания услуги предприятию является место, где предприятие учреждено. Согласно статье 196, когда услугу оказывает поставщик, не учреждённый в этой стране, НДС обязан уплатить клиент-предприятие. Это механизм «обратного начисления» (reverse charge): клиент отражает НДС в своей декларации, а израильский поставщик европейский НДС не взимает.

• Проверьте, что клиент - предприятие: принято запрашивать его европейский номер плательщика НДС и проверять его в системе VIES Комиссии.
• Укажите в счёте-фактуре данные клиента и его номер плательщика НДС, а также указание на то, что НДС уплачивает клиент в порядке обратного начисления. Точную формулировку стоит согласовать с бухгалтером.
• Есть исключения: для некоторых услуг действуют иные правила о месте оказания, например для услуг, связанных с недвижимостью, расположенной в Европейском союзе, или для доступа на мероприятия. В этих случаях может возникнуть обязанность регистрации в стране, где находится объект или проводится мероприятие.

3Частный клиент в ЕС покупает цифровую услугу: кто взимает НДС?

Израильский поставщик. Если клиент - частное лицо, а не компания, обратного начисления нет, потому что у частного лица нет регистрации по НДС, через которую оно могло бы отчитаться. Поэтому обязанность переходит к поставщику: за цифровую услугу он должен взять с клиента НДС по ставке страны, где клиент живёт, и перечислить его в эту страну (статья 58 Директивы). Цифровая услуга - это услуга, оказываемая через интернет почти без участия человека, например подписка на программу или приложение, записанный курс, скачивание файла или платный контент на сайте. Консультация специалиста по электронной почте или живой урок с преподавателем через интернет цифровой услугой в этом смысле не являются (Имплементационный регламент 282/2011, статья 7).

Пример: израильская компания продаёт месячную подписку на приложение за 10 евро без НДС. Частная клиентка из Германии платит 11,90 евро, потому что ставка НДС в Германии 19%. Частный клиент из Франции платит 12 евро, потому что ставка во Франции 20%. Компания перечисляет 1,90 евро в Германию и 2 евро во Францию. Чтобы не регистрироваться в каждой стране отдельно, она может использовать режим OSS, о котором рассказано ниже.

Минимальной суммы нет: даже одна продажа частному клиенту в ЕС облагается НДС его страны. Порог в 10 000 евро, о котором иногда говорят, действует только для поставщика, учреждённого в одном из государств ЕС, а не для израильского поставщика.

4Как работает режим OSS для поставщика вне Европейского союза?

Вместо регистрации для целей НДС в каждой стране, где есть потребители, поставщик, не учреждённый в Европейском союзе, может зарегистрироваться в «режиме для лиц вне Союза» (non-Union scheme) в одной стране по своему выбору и через неё декларировать и уплачивать НДС по всем услугам частным потребителям во всех странах Союза. Согласно порталу OSS Комиссии:

1. Кто вправе: налогоплательщик, не учреждённый в Европейском союзе и оказывающий услуги частным потребителям в Европейском союзе. Предприятие, имеющее место деятельности в Европейском союзе, не может пользоваться этим режимом.
2. Страна идентификации: поставщик выбирает одну страну, и она присваивает ему специальный идентификационный номер для режима в формате EUxxxyyyyyz.
3. Начало: регистрация действует с первого дня календарного квартала, следующего за уведомлением страны идентификации.
4. Декларация: отчётным периодом является календарный квартал, а декларация подаётся до конца месяца, следующего за кварталом: 30 апреля, 31 июля, 31 октября и 31 января.
5. Уплата: вместе с декларацией и не позднее конца месяца, следующего за окончанием квартала.
6. Ставки: к каждой продаже применяется ставка НДС страны потребителя, поэтому необходимо установить место его проживания и сохранять доказательства этого.

5А как быть с нецифровой услугой частному потребителю в Европейском союзе?

Здесь основное правило иное: Your Europe указывает, что при услугах потребителям продавец, как правило, взимает НДС своей страны, с учётом исключений. Для поставщика, учреждённого в Израиле, это означает, что на услугу, например консультацию частному потребителю, европейский НДС обычно не начисляется, однако есть исключения в зависимости от вида услуги, например услуги, связанные с недвижимостью в Европейском союзе, перевозка, мероприятия и услуги, которые отдельные страны облагают по месту фактического использования. Такая услуга требует индивидуальной проверки.

6Когда нужно регистрироваться по НДС в иностранном государстве?

Когда сделка облагается в этой стране, а обязанность отчитываться по ней возложена на поставщика, а не на клиента. Ниже - распространённые ситуации, в которых стоит проверить местную регистрацию:

• Цифровые услуги частным потребителям, если не выбран режим OSS.
• Услуги, связанные с недвижимостью в стране, например строительство, проектирование или управление объектом, когда клиент не обязан применять обратное начисление.
• Организация мероприятий, конференций или аренда площади, когда местом оказания услуги является место проведения мероприятия.
• Деятельность через постоянное место деятельности в стране, например филиал или офис. См. гид о постоянном представительстве и удалённом работнике.
• Ввоз и продажа товаров, находящихся в стране, что выходит за рамки этого гида.

Компания из-за пределов Европейского союза, регистрирующаяся по НДС в определённой стране, может быть обязана назначить местного фискального представителя согласно местному праву. Конкретные примеры по странам приведены в гидах о деятельности израильской компании, например в Румынии, в Греции и на Кипре. Страны вне Европейского союза, например Великобритания, Швейцария и Норвегия, применяют собственные правила к цифровым услугам, а в США нет федерального НДС, есть лишь налог с продаж на уровне штатов.

7Регулируют ли налоговые соглашения Израиля НДС?

Нет. Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные Израилем, распространяются на налоги на доход, а некоторые также на налоги на капитал. Налоги, на которые распространяется каждое соглашение, перечислены в его статье 2, и НДС среди них нет. НДС регулируется законом каждой страны, а в ЕС - Директивой об НДС. В большинстве случаев двойного налогообложения не возникает и без соглашения: Израиль применяет нулевую ставку НДС к услуге нерезиденту, и НДС уплачивается только в стране клиента.

8Сводная таблица: как выставлять счёт в зависимости от вида клиента

9Что проверить и как мы сопровождаем это вместе с бухгалтером?

Прежде чем начинать продажи клиентам за рубежом, стоит составить карту видов клиентов и услуг и убедиться, что договоры и предложения сформулированы в соответствии с квалификацией. Мы работаем над договорной стороной: определение сторон и того, кто получает услугу, место оказания услуги, налоговые положения и положения о НДС в договоре, условия оплаты, а при необходимости координируем работу с адвокатами или консультантами в стране клиента. Квалификацию сделок для целей НДС, регистрацию в OSS и отчётность ведёт ваш израильский бухгалтер, и мы работаем с ним. Тем, кто действует через иностранную компанию, следует проверить также правила о контролируемой иностранной компании и иностранной профессиональной компании.

Читать дальше · 10 мин чтенияПостоянное представительство и удалённый работник за рубежом: когда израильская компания облагается налогом в стране работника и как быть с заработной платой и Национальным страхованиемУдалённый работник за рубежом может создать израильской компании постоянное представительство: агент, стройплощадка, OECD 2025, зарплата и соцстрахование.Читать руководство