Factura pentru un client din străinătate: TVA cu cota zero în Israel, taxare inversă în Uniunea Europeană și OSS pentru serviciile digitale

Societățile și start-up-urile israeliene, firmele de consultanță, dezvoltatorii și specialiștii în marketing digital emit zilnic facturi către clienți din străinătate. La fiecare tranzacție revin două întrebări: dacă se percepe TVA israeliană și dacă apare o obligație de TVA în statul clientului. Răspunsul depinde de trei lucruri: cine este clientul (firmă sau consumator privat), unde se află și ce tip de serviciu este.

Ghidul explică regulile de bază din Israel și din Uniunea Europeană. Nu se ocupă de vânzarea bunurilor fizice și nu înlocuiește analiza unei anumite tranzacții. Clasificarea fiecărui tip de venit și raportarea în scopuri de TVA se fac împreună cu un contabil israelian și, dacă este necesar, cu un consultant TVA din statul clientului.

1Când se aplică în Israel TVA cu cota zero unui serviciu prestat unui client din străinătate?

Când serviciul este prestat unui nerezident care se află în afara Israelului și nu are afaceri sau activitate în Israel. Potrivit articolului 30(a)(5) din Legea taxei pe valoarea adăugată, prestarea unui serviciu către un nerezident se impozitează cu cota zero, „cu excepția serviciului pe care ministrul finanțelor l-a stabilit în acest scop”. Definiția „nerezidentului” în sensul articolului este a unui nerezident aflat în afara Israelului care nu are afaceri sau activitate în Israel.

Articolul cuprinde o rezervă importantă: serviciul nu este considerat prestat unui nerezident atunci când obiectul contractului este prestarea efectivă a serviciului, pe lângă nerezident, și unui rezident israelian în Israel, unui parteneriat în care majoritatea drepturilor aparțin rezidenților israelieni sau unei societăți considerate rezidentă în Israel conform Ordonanței impozitului pe venit. Cu alte cuvinte, întrebarea nu este doar cine plătește, ci și cine primește efectiv serviciul.

Pentru a dovedi că este vorba de un nerezident, merită păstrate la dosar: contractul cu entitatea străină, certificatul de înregistrare al clientului în statul său, codul său de TVA sau numărul de identificare fiscală și dovada că plata a venit din străinătate. Informați contabilul și despre orice legătură a clientului cu Israelul, deoarece aceasta schimbă răspunsul.

2Client firmă din Uniunea Europeană: cine plătește TVA?

Clientul. Potrivit articolului 44 din Directiva europeană privind TVA (2006/112/CE), locul prestării serviciului către o firmă este locul în care aceasta își are sediul activității. Potrivit articolului 196, când serviciul este prestat de un furnizor care nu este stabilit în acel stat, clientul firmă este persoana obligată la plata TVA. Acesta este mecanismul „taxării inverse” (reverse charge): clientul declară TVA în propriul decont, iar furnizorul israelian nu percepe TVA europeană.

• Verificați că clientul este o firmă: este uzual să i se ceară codul european de TVA și să fie verificat în sistemul VIES al Comisiei.
• Menționați pe factură datele clientului și codul său de TVA, precum și trimiterea la faptul că TVA se aplică clientului prin taxare inversă. Formularea exactă merită coordonată cu contabilul.
• Există excepții: pentru anumite servicii există alte reguli privind locul prestării, de exemplu serviciile legate de bunuri imobile situate în Uniune sau accesul la evenimente. În cazul acestora poate apărea obligația de înregistrare în statul în care se află bunul sau are loc evenimentul.

3Client persoană fizică din Uniune care cumpără un serviciu digital: cine încasează TVA?

Furnizorul israelian. Când clientul este o persoană fizică și nu o afacere, nu există taxare inversă, deoarece persoana fizică nu are o înregistrare în scopuri de TVA prin care să declare. De aceea obligația trece la furnizor: pentru un serviciu digital, acesta trebuie să perceapă clientului TVA la cota statului în care locuiește clientul și să o plătească acelui stat (articolul 58 din Directivă). Un serviciu digital este un serviciu furnizat prin internet cu intervenție umană minimă, de exemplu un abonament la un software sau la o aplicație, un curs înregistrat, descărcarea unui fișier sau conținut plătit pe un site. Consultanța unui profesionist prin e-mail sau o lecție live cu un profesor pe internet nu sunt servicii digitale în acest sens (Regulamentul de punere în aplicare 282/2011, articolul 7).

Exemplu: o societate israeliană vinde un abonament lunar la o aplicație cu 10 euro fără TVA. O clientă persoană fizică din Germania plătește 11,90 euro, deoarece cota TVA în Germania este de 19%. Un client persoană fizică din Franța plătește 12 euro, deoarece cota în Franța este de 20%. Societatea virează 1,90 euro Germaniei și 2 euro Franței. Ca să nu se înregistreze separat în fiecare stat, poate folosi regimul OSS explicat mai jos.

Nu există o sumă minimă: chiar și o singură vânzare către un client persoană fizică din Uniune este supusă TVA-ului statului acestuia. Plafonul de 10.000 de euro menționat uneori se aplică doar unui furnizor stabilit într-un stat membru al Uniunii, nu unui furnizor israelian.

4Cum funcționează regimul OSS pentru un furnizor din afara Uniunii?

În loc să se înregistreze în scopuri de TVA în fiecare stat în care are consumatori, un furnizor care nu este stabilit în Uniune se poate înregistra în „regimul din afara Uniunii” (non-Union scheme) într-un singur stat ales de el și poate declara și plăti prin acesta TVA pentru toate serviciile prestate consumatorilor privați din toate statele Uniunii. Potrivit portalului OSS al Comisiei:

1. Cine poate: o persoană impozabilă care nu este stabilită în Uniune și prestează servicii consumatorilor privați din Uniune. O firmă care are un sediu de activitate în Uniune nu poate folosi acest regim.
2. Statul de identificare: furnizorul alege un singur stat, care îi emite un număr de identificare dedicat regimului, în formatul EUxxxyyyyyz.
3. Începutul: înregistrarea se aplică din prima zi a trimestrului calendaristic care urmează notificării statului de identificare.
4. Declarația: perioada de raportare este trimestrul calendaristic, iar declarația se depune până la sfârșitul lunii următoare trimestrului: 30 aprilie, 31 iulie, 31 octombrie și 31 ianuarie.
5. Plata: odată cu declarația și cel târziu până la sfârșitul lunii următoare încheierii trimestrului.
6. Cote: la fiecare vânzare se aplică cota de TVA a statului consumatorului, de aceea trebuie identificat domiciliul acestuia și păstrate dovezile în acest sens.

5Și cum rămâne cu un serviciu nedigital prestat unui consumator privat din Uniune?

Aici regula de bază este diferită: Your Europe precizează că, în cazul serviciilor către consumatori, vânzătorul percepe de regulă TVA a propriului stat, sub rezerva unor excepții. Pentru un furnizor stabilit în Israel, semnificația este că, de regulă, nu se aplică TVA europeană unui serviciu precum consultanța pentru un consumator privat, dar există excepții în funcție de tipul serviciului, de exemplu serviciile legate de bunuri imobile din Uniune, transportul, evenimentele și serviciile pe care anumite state le impozitează după locul utilizării efective. Pentru un astfel de serviciu este necesară o analiză individuală.

6Când trebuie înregistrarea în scopuri de TVA într-un stat străin?

Când tranzacția este impozitată în acel stat, iar obligația de a o declara revine furnizorului și nu clientului. Acestea sunt situații frecvente în care merită verificată înregistrarea locală:

• Servicii digitale către consumatori privați, dacă nu a fost ales regimul OSS.
• Servicii legate de bunuri imobile din stat, precum servicii de construcții, de proiectare sau de administrare a proprietății, când clientul nu este supus taxării inverse.
• Organizarea de evenimente, conferințe sau închirierea de spații, când locul prestării serviciului este locul evenimentului.
• Activitatea printr-un sediu fix de activitate în stat, precum o sucursală sau un birou. Vedeți ghidul privind sediul permanent și salariatul la distanță.
• Importul și vânzarea bunurilor aflate în stat, care nu intră în domeniul acestui ghid.

O societate din afara Uniunii care se înregistrează în scopuri de TVA într-un anumit stat poate fi obligată să numească un reprezentant fiscal local, conform legislației locale. Exemple specifice pentru fiecare stat apar în ghidurile privind activitatea unei societăți israeliene, de exemplu în România, în Grecia și în Cipru. Statele din afara Uniunii, precum Regatul Unit, Elveția și Norvegia, aplică propriile reguli pentru serviciile digitale, iar în SUA nu există TVA federală, ci o taxă pe vânzări la nivelul statelor.

7Se ocupă tratatele fiscale ale Israelului de TVA?

Nu. Tratatele pentru evitarea dublei impuneri semnate de Israel se aplică impozitelor pe venit, iar unele și impozitelor pe capital. Impozitele acoperite de fiecare tratat sunt enumerate la articolul 2 al acestuia, iar TVA nu se numără printre ele. TVA este reglementată de legea fiecărui stat, iar în Uniunea Europeană de Directiva TVA. În cele mai multe cazuri nu apare dublă impunere nici fără tratat: Israelul aplică TVA cu cota zero pentru un serviciu prestat unui nerezident, iar TVA se plătește doar în statul clientului.

8Tabel recapitulativ: cum se facturează în funcție de tipul clientului

9Ce se verifică și cum vă însoțim împreună cu contabilul?

Înainte de a începe să vindeți clienților din străinătate, merită inventariate tipurile de clienți și de servicii și verificat că contractele și ofertele sunt formulate astfel încât să corespundă clasificării. Lucrăm pe partea contractuală: definirea părților și a celui care primește serviciul, locul prestării serviciului, clauzele fiscale și de TVA din contract și condițiile de plată și coordonăm cu avocați sau consultanți din statul clientului atunci când este necesar. Clasificarea tranzacțiilor în scopuri de TVA, înregistrarea în OSS și raportarea sunt realizate de contabilul israelian al dumneavoastră, iar noi lucrăm cu acesta. Cine activează printr-o societate străină trebuie să verifice și regulile privind societatea străină controlată și societatea profesională străină.

Citiți în continuare · 10 min de lecturăSediul permanent și salariatul la distanță în străinătate: când datorează o societate israeliană impozit în statul salariatului și ce se întâmplă cu salariile și asigurările socialeSalariatul care lucrează de acasă în străinătate poate crea un sediu permanent pentru o firmă israeliană: actualizarea OCDE 2025, salarii și asigurări.Citiți ghidul