Societatea străină controlată și societatea profesională străină: când sunt impozitate în Israel profiturile unei societăți din străinătate ca dividend prezumat

Mulți israelieni dețin astăzi o societate în străinătate: o societate în Cipru care deține investiții, o societate în România care derulează un proiect sau o societate americană prin care un fondator israelian vinde servicii de consultanță clienților din întreaga lume. Presupunerea răspândită este că, atât timp cât banii rămân în societatea străină, nu există impozit în Israel. Această presupunere este corectă în principiu, dar Ordonanța impozitului pe venit cuprinde trei mecanisme care o înlătură în anumite situații.

Ghidul explică condițiile fiecărui mecanism conform textului Ordonanței și semnalele de alarmă care merită identificate din timp. Nu calculează impozitul pentru un caz anume: calculul și raportarea se fac împreună cu un contabil sau consultant fiscal israelian, deoarece rezultatul depinde de date, de an și de tratat. Investitorii într-o societate de proiect străină vor găsi detalii suplimentare în ghidul fiscal pentru investitorul israelian într-o societate de proiect străină.

1Când sunt impozitate în Israel profiturile unei societăți străine înainte de distribuirea dividendelor?

În trei situații: când societatea este o societate străină controlată, când este o societate profesională străină și când este considerată de-a dreptul rezidentă în Israel pentru că este condusă de aici. În primele două, societatea rămâne străină, iar acționarul de control israelian este impozitat pe un „dividend prezumat”, adică ca și cum ar fi primit partea sa din profituri. În a treia, societatea însăși datorează impozit în Israel.

2Ce este o societate străină controlată conform articolului 75B?

O societate străină controlată este o entitate juridică nerezidentă care îndeplinește toate condițiile următoare, conform textului articolului pe care l-am verificat (la noiembrie 2026). Este suficient ca una dintre ele să nu fie îndeplinită pentru ca articolul să nu se aplice în acel an:

1. Nu este listată sau este listată într-o mică parte: acțiunile nu sunt admise la tranzacționare sau mai puțin de 30% dintre ele au fost oferite publicului ori admise la tranzacționare.
2. Venit pasiv: majoritatea venitului din anul fiscal este venit pasiv sau majoritatea profiturilor provin din acesta.
3. Impozit străin redus: cota de impozit aplicată venitului pasiv în străinătate nu depășește 15%.
4. Control israelian: peste 50% din unul sau mai multe mijloace de control sunt deținute, direct sau indirect, de rezidenți israelieni; sau peste 40% de rezidenți israelieni care, împreună cu o rudă nerezidentă, dețin peste 50%; sau un rezident israelian are dreptul de a împiedica decizii de conducere esențiale, inclusiv distribuirea de dividende sau lichidarea. Testul se verifică la sfârșitul anului fiscal sau într-o zi oarecare a anului și într-o zi oarecare a anului următor.

Venitul pasiv conform articolului include dobânzile și diferențele de indexare, dividendele, redevențele, chiriile și prețul din vânzarea unui bun care nu a fost folosit în activitate, precum și prețul din vânzarea valorilor mobiliare în condițiile prevăzute în articol. Excluderea importantă: venitul care, dacă ar fi fost obținut în Israel, ar fi fost considerat venit din activitate economică sau dintr-o profesie nu este pasiv, cu anumite excepții. Cu alte cuvinte, o societate cu o activitate economică reală nu îndeplinește de regulă condiția venitului pasiv. Dividendul provenit din venituri impozitate cu un impozit străin de peste 15%, de la o societate deținută în proporția stabilită în articol, nu se numără drept venit pasiv.

Acționarul de control este un rezident israelian care deține, direct sau indirect, singur sau împreună cu altul, cel puțin 10% din unul dintre mijloacele de control. „Împreună cu altul” include o rudă, precum și un alt rezident israelian cu care există o cooperare permanentă, conform unui acord, în chestiunile esențiale ale societății. Un astfel de acționar de control va fi considerat ca și cum ar fi primit ca dividend partea sa proporțională din „profiturile neplătite”, adică din profiturile din venituri pasive ale anului care nu au fost distribuite, după deducerea impozitelor și a pierderilor conform articolului.

3Ce este o societate profesională străină conform articolului 75B1?

O societate profesională străină este o societate străină ai cărei proprietari israelieni lucrează ei înșiși pentru ea în profesia lor și a cărei majoritate a veniturilor provine din această muncă. Articolul are scopul de a preveni situația în care un consultant, inginer sau programator israelian își „transferă” venitul către o societate din străinătate. Conform textului articolului, trebuie îndeplinite toate condițiile următoare:

1. Societatea este o entitate juridică nerezidentă, iar dacă este o societate, este o societate cu acționariat restrâns în sensul articolului 76(a) din Ordonanță.
2. 75% sau mai mult din unul sau mai multe mijloace de control sunt deținute, direct sau indirect, de persoane fizice rezidente în Israel. Deținerea unui nou imigrant sau a unui rezident revenit de lungă durată în primii zece ani nu se ia în calcul.
3. Acționarii de control sau rudele lor, care dețin împreună sau separat 50% sau mai mult din unul dintre mijloacele de control, desfășoară pentru societate o profesie specială, personal sau printr-o societate în care dețin cel puțin 50%.
4. Majoritatea veniturilor sau a profiturilor societății din anul fiscal provin dintr-o profesie specială.

Profesia specială este stabilită prin Ordinul impozitului pe venit (stabilirea profesiei speciale), 5763-2003, cu condiția ca venitul principal să nu provină din vânzarea de stocuri. Lista este amplă și include, printre altele: consultanța în numeroase domenii (financiară, tehnică, inginerească, managerială, de afaceri, fiscală și altele), ingineria, arhitectura, programarea calculatoarelor, managementul (inclusiv administrarea societăților, a investițiilor și a bunurilor), avocatura, contabilitatea, medicina, evaluarea, intermedierea, publicitatea și relațiile publice, cercetarea și dezvoltarea științifică, predarea și conferințele, traducerea, jurnalismul și fotografia.

Când condițiile sunt îndeplinite, acționarul rezident israelian care este acționar de control va fi considerat ca și cum ar fi primit ca dividend partea sa proporțională din profiturile din profesia specială obținute în afara Israelului și, conform articolului, i se va aplica cota de impozit prevăzută la articolul 126(a), adică cota impozitului pe profit. Impozitul pe profit străin plătit de societate se acordă drept credit, până la nivelul impozitului israelian. Un acționar care nu este acționar de control este impozitat doar atunci când i se plătește un dividend efectiv. Când ulterior se distribuie un dividend efectiv, există un mecanism special care previne dubla impunere și un plafon pentru cota de impozit cumulată.

4Când este considerată societate israeliană o societate înregistrată în străinătate?

Când controlul asupra afacerilor sale și conducerea acestora sunt exercitate în Israel. Potrivit articolului 1 din Ordonanță, o entitate juridică este rezidentă în Israel dacă a fost înregistrată în Israel sau dacă controlul asupra afacerilor sale și conducerea acestora sunt exercitate în Israel. Semnificația: o societate din Cipru, România sau SUA ale cărei decizii se iau toate, efectiv, în Israel poate fi considerată societate israeliană și atunci datorează impozit pe profit în Israel pentru veniturile sale.

Testul este unul de fapt. Autoritatea Fiscală a publicat în această privință Circulara impozitului pe venit 4/2002, iar în 2016 un supliment la circulară care trece în revistă jurisprudența în materie. Întrebarea centrală este unde se stabilește politica de afaceri a societății și unde se iau deciziile strategice. În rezumatul fiscal al PwC (verificat în iunie 2026) se menționează că nu există o definiție legală în acest sens și că întrebarea se analizează de la caz la caz.

• Unde se află administratorii și cine ia efectiv deciziile: un administrator local care semnează decizii luate în Israel nu mută conducerea în străinătate.
• Unde au loc ședințele consiliului de administrație și ce se consemnează în ele: procesele-verbale, locul ședinței și identitatea participanților.
• Cine aprobă tranzacțiile, bugetele, atragerea de fonduri și angajamentele esențiale și din ce stat.
• Cine operează contul bancar și cine are drept de semnătură.
• Corespondența și documentele: e-mailurile, instrucțiunile și deciziile trimise din Israel pot dovedi locul conducerii.

Când o societate este considerată rezidentă în două state, majoritatea tratatelor fiscale cuprind o regulă de departajare, de aceea este important să verificați tratatul relevant. Vedeți ghidul privind tratatele fiscale ale Israelului. Conform textului, există o excepție pentru o societate condusă din Israel de un nou imigrant sau de un rezident revenit de lungă durată în primii zece ani, în condițiile prevăzute în articol, iar inspectorul fiscal îi poate cere rapoarte conform articolului 135A1. Cine se mută în străinătate și lasă o societate în Israel va găsi situația inversă în ghidul privind relocarea cu o societate israeliană.

5Ce situații ridică semne de întrebare?

Tabelul prezintă situații frecvente și întrebarea care merită verificată în fiecare dintre ele. Nu stabilește un rezultat, deoarece fiecare caz se analizează în funcție de faptele sale și separat pentru fiecare an fiscal.

6Ce trebuie raportat Autorității Fiscale?

Acționarul de control al unei societăți străine controlate sau al unei societăți profesionale străine are obligația de a depune o declarație anuală, conform articolului 131(a)(5c) din Ordonanță, chiar dacă nu are alte venituri. Acționarul de control al unei societăți profesionale străine trebuie să atașeze la declarație situațiile financiare auditate ale societății, întocmite conform principiilor contabile general acceptate în Israel, iar dacă societatea depune o declarație într-un stat cu care există tratat, și o declarație fiscală conform legislației acelui stat (articolul 131(c2)).

• Formularul 150: anexă la declarația anuală, în care se declară deținerea într-o entitate juridică nerezidentă. Pragul exact și modul de completare sunt conform instrucțiunilor Autorității Fiscale pentru anul respectiv.
• Calculul dividendului prezumat: se face pe baza situațiilor financiare ale societății străine, de aceea trebuie obținute de la societate informații financiare anuale ordonate și la timp.
• Certificatele de impozit străin: fără o dovadă a impozitului pe profit sau a impozitului reținut la sursă plătit în străinătate, creditul este greu de obținut.
• Documentarea locului conducerii: procese-verbale și decizii care arată unde au fost luate deciziile, dacă se susține că societatea este condusă din străinătate.

Despre obligațiile generale de raportare ale unui israelian care deține active în străinătate vedeți ghidul privind latura israeliană a unei proprietăți din străinătate, iar despre comparația între țări pentru înființarea unei societăți vedeți comparația între 8 țări. O societate străină care angajează un salariat la distanță sau vinde clienților din Uniunea Europeană se va confrunta și cu întrebări privind sediul permanent și TVA pentru serviciile prestate clienților din străinătate.

7Ce se verifică înainte de a înființa sau de a deține o societate în străinătate?

1. Cine deține acțiunile, direct și indirect, și care este proporția deținută de rezidenții israelieni, inclusiv rude și asociați cu care există un acord.
2. Ce tip de venit este preconizat în fiecare an: pasiv, din activitate economică sau dintr-o profesie specială.
3. Cine lucrează efectiv pentru societate și dacă aceștia sunt chiar acționarii israelieni.
4. Care este cota efectivă de impozit în străinătate pentru fiecare tip de venit.
5. Unde se vor lua deciziile, cine sunt administratorii și cine operează contul bancar.
6. Ce prevede tratatul fiscal cu statul societății, dacă există.
7. Cum se vor obține de la societate situațiile financiare și certificatele fiscale necesare pentru declarația anuală din Israel.

8Ce se verifică și cum vă însoțim împreună cu contabilul?

Înainte de înființarea unei societăți în străinătate sau atunci când o societate existentă își schimbă activitatea ori proprietarii, merită analizate structura de deținere, actele constitutive, acordul acționarilor și modul de luare a deciziilor. Lucrăm pe partea juridică: structura de deținere, acordurile fondatorilor și ale acționarilor, numirea administratorilor și documentarea conducerii, în coordonare cu avocați locali din statul societății. Clasificarea fiscală, calculul dividendului prezumat și raportarea către Autoritatea Fiscală sunt realizate de contabilul sau consultantul fiscal israelian al dumneavoastră, iar noi lucrăm cu acesta astfel încât documentele juridice să reflecte ceea ce s-a decis.

Citiți în continuare · 10 min de lecturăSediul permanent și salariatul la distanță în străinătate: când datorează o societate israeliană impozit în statul salariatului și ce se întâmplă cu salariile și asigurările socialeSalariatul care lucrează de acasă în străinătate poate crea un sediu permanent pentru o firmă israeliană: actualizarea OCDE 2025, salarii și asigurări.Citiți ghidul