Прекращение налогового резидентства в Израиле при релокации: центр жизни, презумпции 183 и 425 дней, форма 1348 и налог на выезд

Большинство тех, кто переезжает жить за границу, прежде всего задают один вопрос: «Когда я уже не резидент Израиля для целей налогообложения?». Короткий ответ: нет формы или даты, которые прекращают резидентство. Резидентство - это вывод из фактов, и Налоговое управление Израиля, Битуах Леуми и налоговый орган новой страны оценивают их каждый по своему праву. Это руководство обобщает израильскую сторону переезда: как определяется резидентство, как работают презумпции по дням, что подаётся, что такое налог на выезд, что остаётся облагаемым в Израиле, что происходит в Битуах Леуми и каково состояние законодательства в 2026 году. Сторону новой страны стоит читать в отдельном руководстве по каждой стране, например Налоговое резидентство в Израиле и Румынии.

1Когда Вы перестаёте быть резидентом Израиля для целей налогообложения?

Когда центр жизни переносится за пределы Израиля. Статья 1 Указа о подоходном налоге определяет физическое лицо - резидента Израиля как того, чей «центр жизни находится в Израиле», и устанавливает, что для этого оценивается вся совокупность его семейных, экономических и социальных связей. Указ перечисляет пять признаков «в том числе», то есть перечень не закрыт:

• Место постоянного жилища. Осталась ли в Израиле доступная квартира, и если да, сдана ли она в долгосрочную аренду.
• Место проживания лица и членов его семьи. Супруг или супруга и дети, оставшиеся в стране, - весомый признак.
• Место постоянного занятия или работы. Где фактически выполняется работа, а не только где зарегистрирован работодатель.
• Место активных и существенных экономических интересов. Действующий бизнес, управляемая компания или доходные активы.
• Место деятельности в организациях, союзах и учреждениях. Больничная касса, место работы, общинные учреждения и членство в организациях.

Практическое значение: тот, кто переезжает со всей семьёй, сдаёт или продаёт дом, работает в новой стране и регистрируется там как резидент, создаёт последовательную картину разрыва связей. Тому, кто переезжает один, оставляет в Израиле семью и действующий бизнес и ездит туда и обратно, скорее всего, будет трудно доказать, что центр жизни переместился.

2Что такое презумпции 183 и 425 дней и как их опровергнуть?

Наряду с критерием центра жизни Указ устанавливает две числовые презумпции. Они не заменяют критерий, а перекладывают бремя доказывания: тот, к кому они применяются, должен показать, что центр его жизни всё же не в Израиле.

Тот, к кому применяется одна из презумпций и кто утверждает, что она опровергнута, обязан по статье 131(а)(5е) Указа подать декларацию с изложением фактов, на которых основано его утверждение, и приложить подтверждающие документы. Статья освобождает от этой обязанности супруга и детей этого лица. Если у него был облагаемый доход в Израиле, обычная обязанность отчитываться о нём также сохраняется.

3Как Указ определяет «иностранного резидента»?

Статья 1 Указа определяет иностранного резидента как того, кто не является резидентом Израиля, и добавляет для физического лица ещё один маршрут: тот, кто находился за пределами Израиля не менее 183 дней в каждом из двух налоговых лет подряд и в двух последующих налоговых годах центр жизни которого не находился в Израиле. Этот маршрут позволяет оценивать годы выезда с учётом того, что произошло в последующие два года. Как он применяется к самому году переезда - вопрос толкования, и его стоит заранее выстроить с налоговым консультантом.

4Что такое форма 1348 и когда её подают?

Форма 1348 - это «декларация о резидентстве», и она указана в перечне форм, прилагаемых к годовой декларации физических лиц, на сайте Налогового управления Израиля как форма для того, кто утверждает, что не является резидентом Израиля. Её подают вместе с годовой декларацией, а если применяется презумпция по дням - вместе с подробной декларацией по статье 131(а)(5е). Декларация касается вопросов, из которых складывается критерий центра жизни: дни пребывания, семья, дом, работа, активы и связи. Собирать доказательства стоит начать ещё до вылета, потому что задним числом их трудно восстановить:

• Учёт дней пребывания в Израиле за каждый год по штампам в паспорте и подтверждениям перелётов.
• Справка о налоговом резидентстве из новой страны, а при наличии конвенции - справка по конвенции.
• Договор аренды или покупки дома за рубежом и зачисление детей в учебные заведения там.
• Трудовой договор или документы бизнеса в новой стране.
• Что сделано с домом в Израиле: договор долгосрочной аренды, продажа или объяснение, почему он остаётся доступным.
• Уведомления Битуах Леуми, больничной кассы, банков и финансовых учреждений об изменении статуса.

5Что такое налог на выезд по статье 100А?

Статья 100А Указа устанавливает, что актив резидента Израиля, переставшего быть резидентом Израиля, «считается проданным за день до дня, когда он перестал быть резидентом Израиля». То есть прирост капитала, накопленный до прекращения резидентства, считается прибылью периода резидентства. «Лицо» в Указе включает и компанию, а «актив» для целей статьи прямо включает также акции и права, предоставленные работникам по статьям 3(и) и 102, например опционы. Закон допускает два способа уплаты. Тот, кто не уплатил налог на момент прекращения резидентства, «считается запросившим отсрочку уплаты налога до момента реализации актива». При фактической продаже он уплатит налог с «облагаемой части прибыли»: реальная прибыль от продажи, умноженная на срок владения до прекращения резидентства и делённая на весь срок владения до продажи. Индексация и проценты начисляются только со дня реализации.

6Что продолжает облагаться налогом в Израиле после переезда?

Иностранный резидент облагается в Израиле налогом на доходы, полученные или возникшие в Израиле. Статья 4А Указа определяет, где «получен» каждый вид дохода, поэтому она - ключ к вопросу о том, что остаётся здесь:

С части этих доходов плательщик удерживает налог у источника. Статья 170 Указа обязывает того, кто выплачивает облагаемый доход иностранному резиденту, удерживать с него налог, а по статье 125Б дивиденды физическому лицу, как правило, облагаются по ставке 25% или 30% для существенного акционера (10% и более). Налоговая конвенция с новой страной, если она есть, может ограничить ставки, обычно при предъявлении справки о резидентстве. О квартире в Израиле: статья 122 Указа позволяет физическому лицу платить 10% с арендной платы за жилую квартиру в Израиле без вычета расходов, и статья не ограничена резидентами Израиля. При продаже освобождение от налога на прирост стоимости недвижимости (мас шевах) для квалифицирующей жилой квартиры по статье 49А Закона о налогообложении недвижимости применяется к иностранному резиденту, только если у него нет жилой квартиры в стране, резидентом которой он является, и иностранный резидент считается имеющим такую квартиру, пока не предъявил справку налоговых органов той страны. О влиянии квартиры за рубежом на статус единственной квартиры см. Недвижимость за рубежом и единственная квартира в Израиле.

7Как налоговая конвенция решает вопрос, если Вы резидент двух стран?

В год переезда почти всегда возникает двойное резидентство: новая страна считает Вас резидентом со дня прибытия или после подсчёта дней, а Израиль всё ещё считает Вас резидентом. При наличии конвенции её статья о резидентстве решает вопрос по иерархии критериев, и к следующему этапу переходят, только если предыдущий не дал ответа:

1. Доступное постоянное жилище. В стране, где у Вас есть доступное постоянное жилище. Жилище в обеих странах переводит вопрос дальше.
2. Центр жизненных интересов. Страна, с которой личные и экономические связи теснее.
3. Обычное место проживания. Где Вы обычно находитесь.
4. Гражданство. А если и оно не решает вопрос, власти двух стран решают его по взаимному согласию.

У Израиля есть налоговые конвенции с Грецией, США, Португалией, Румынией, Болгарией, Италией и Украиной, а с Кипром конвенции нет. См. Налоговые конвенции Израиля по странам. В стране без конвенции механизма разрешения коллизий нет, поэтому особенно важно, чтобы факты были ясными.

8Что происходит в Битуах Леуми при переезде за границу?

Битуах Леуми (Институт национального страхования Израиля) определяет резидентство по своим правилам, и они не совпадают с правилами подоходного налога. Согласно сайту института, резидент, уезжающий за границу, продолжает числиться резидентом в первые пять лет, и за ним сохраняется право на пособия и государственное медицинское страхование. Институт вправе проверить резидентство и раньше, если у него есть сведения о разрыве связей.

• Досрочное прекращение. Тот, кто полностью перенёс центр жизни за границу, вправе подать заявление об отмене резидентства, и, по данным института, в большинстве случаев резидентство прекращается со дня уведомления.
• Проверка семьи. Заявление лица о прекращении резидентства не будет одобрено, если супруг или супруга и дети остаются в Израиле.
• Проверка задним числом. Супруги, которые прекратили резидентство и вернулись, но фактически не перенесли центр жизни, могут быть признаны резидентами и за период, когда резидентство было прекращено.
• Цена разрыва. Тот, кто не является резидентом и не работает в Израиле, не платит страховые взносы, но и не имеет права на пособия и государственное медицинское страхование.
• Возвращение в страну. Тот, кто возвращается после отсутствия без сохранения страхования, может ждать медицинских услуг от двух до шести месяцев, и этот период можно выкупить.

О минимальных суммах для резидента, находящегося за рубежом, и о соглашениях о социальном обеспечении см. чек-лист для семейного переезда в Румынию, где подробно описано решение по Битуах Леуми до отъезда.

9Что Вы получаете при возвращении в Израиль: возвращающийся резидент и давно отсутствовавший возвращающийся резидент

Статья 14 Указа различает два вида возвращающихся в зависимости от числа лет подряд, в течение которых Вы были иностранным резидентом. Срок считается по налоговому резидентству, а не по числу визитов.

10Ожидается ли изменение определения резидентства в 2026 году?

В июле 2025 года был опубликован законопроект, предлагающий добавить в Указ неопровержимые презумпции, основанные на днях пребывания лица и членов его семьи, и оставить критерий центра жизни для случаев, которые под них не подпадают. Законопроект заменил предыдущее предложение 2023 года. В консолидированной редакции Указа, которую мы проверили в ноябре 2026 года, определение резидента в статье 1 не изменилось, то есть предложение пока не стало законом. Тому, кто планирует переезд, нужно проверить состояние законодательства до года переезда, потому что неопровержимые презумпции могут изменить планирование визитов в Израиль.

11Каков практический порядок действий до и после отъезда?

1. За 12-6 месяцев: встреча с бухгалтером в Израиле и налоговым консультантом в новой стране. Составьте карту активов, доходов, компаний и опционов и проверьте наличие конвенции.
2. За 6 месяцев: решите, что делать с домом в Израиле, с бизнесом и с компанией, и задокументируйте стоимость активов для налога на выезд.
3. За 3 месяца: решите в отношении Битуах Леуми, сохранять резидентство или запрашивать прекращение, с учётом положения всей семьи.
4. В день отъезда: сохраните доказательства даты переезда: авиабилет, договор аренды за рубежом, зачисление детей в школу.
5. В первые месяцы за рубежом: зарегистрируйтесь как резидент в новой стране и запросите справку о налоговом резидентстве, когда она станет доступна.
6. В течение года: считайте дни в Израиле и уведомляйте банки и финансовые учреждения об изменении налогового резидентства.
7. В годовой декларации за год переезда: отчитайтесь в Израиле, приложите форму 1348 и декларацию по статье 131(а)(5е), если нужно опровергнуть презумпцию, и решите вопрос об уплате или отсрочке налога на выезд.
8. В последующие годы: продолжайте отчитываться о доходах из Израиля и сохраняйте документы о резидентстве за каждый год.

Руководство носит общий информационный характер, актуально на ноябрь 2026 года, и любое определение резидентства зависит от фактов конкретного случая и требует проверки с бухгалтером или налоговым консультантом.

Ещё о релокации: переезд за границу с израильской компанией или бизнесом · юридический чек-лист для семьи

Читать дальше · 10 мин чтенияПостоянное представительство и удалённый работник за рубежом: когда израильская компания облагается налогом в стране работника и как быть с заработной платой и Национальным страхованиемУдалённый работник за рубежом может создать израильской компании постоянное представительство: агент, стройплощадка, OECD 2025, зарплата и соцстрахование.Читать руководство