إنهاء الإقامة الضريبية في إسرائيل عند الانتقال للعيش في الخارج: مركز الحياة، وقرينتا 183 و425 يومًا، والنموذج 1348، وضريبة المغادرة

معظم من ينتقلون للعيش في الخارج يطرحون أولًا سؤالًا واحدًا: «متى لا أعود مقيمًا في إسرائيل لأغراض الضريبة؟». والجواب المختصر أنه لا يوجد نموذج أو تاريخ يُنهي الإقامة. فالإقامة استنتاج من الوقائع، ومصلحة الضرائب الإسرائيلية ومؤسسة التأمين الوطني والسلطة الضريبية في الدولة الجديدة تفحصها كل منها وفق قانونها. ويلخّص هذا الدليل الجانب الإسرائيلي من الانتقال: كيف تُحدَّد الإقامة، وكيف تعمل قرائن الأيام، وما الذي يُقدَّم، وما ضريبة المغادرة، وما يبقى خاضعًا للضريبة في إسرائيل، وما يحدث في التأمين الوطني، وما وضع التشريع في 2026. ويُستحسن قراءة جانب الدولة الجديدة في الدليل المخصّص لكل دولة، مثل الإقامة الضريبية في إسرائيل ورومانيا.

1متى تتوقفون عن كونكم مقيمين في إسرائيل لأغراض الضريبة؟

عندما ينتقل مركز الحياة إلى خارج إسرائيل. فالمادة 1 من مرسوم ضريبة الدخل تعرّف الفرد المقيم في إسرائيل بأنه من «مركز حياته في إسرائيل»، وتنص على أنه لهذا الغرض يُفحص مجمل روابطه العائلية والاقتصادية والاجتماعية. ويعدّد المرسوم خمسة مؤشرات «من بين أمور أخرى»، أي إن القائمة ليست مغلقة:

• مكان المسكن الدائم. هل بقيت شقة متاحة في إسرائيل، وإن كان الأمر كذلك، فهل هي مؤجّرة لمدة طويلة.
• مكان سكن الفرد وأفراد أسرته. فالزوج أو الزوجة والأبناء الذين بقوا في البلاد مؤشر ذو وزن كبير.
• مكان العمل أو التوظيف الدائم. أين يُعمل فعليًا، لا أين سُجّل صاحب العمل فقط.
• مكان المصالح الاقتصادية الفعلية والجوهرية. مشروع ناشط، أو شركة مُدارة، أو أصول مدرّة للدخل.
• مكان النشاط في المنظمات والنقابات والمؤسسات. صندوق المرضى، ومكان العمل، والمؤسسات المجتمعية، والعضوية في المنظمات.

والمعنى العملي: من ينتقل مع الأسرة كلها، ويؤجّر المنزل أو يبيعه، ويعمل في الدولة الجديدة ويسجّل فيها مقيمًا، يبني صورة متسقة للانقطاع. أما من ينتقل وحده، ويُبقي أسرة ومشروعًا ناشطًا في إسرائيل ويتنقل ذهابًا وإيابًا، فيُتوقع أن يجد صعوبة في إثبات أن مركز الحياة قد انتقل.

2ما قرينتا 183 و425 يومًا، وكيف تُدحضان؟

إلى جانب اختبار مركز الحياة، يحدد المرسوم قرينتين عدديتين. وهما لا تحلّان محل الاختبار، بل تنقلان عبء الإثبات: فمن تتحقق فيه عليه أن يُثبت أن مركز حياته مع ذلك ليس في إسرائيل.

ومن تتحقق فيه إحدى القرينتين ويدّعي أنها مدحوضة، يجب عليه بموجب المادة 131(أ)(5هـ) من المرسوم تقديم إقرار يفصّل الوقائع التي يستند إليها في ادعائه، وإرفاق المستندات الداعمة. وتستثني المادة من هذا الواجب زوج ذلك الفرد وأبناءه. وإذا كان له دخل خاضع للضريبة في إسرائيل، فيبقى أيضًا واجب الإبلاغ العادي عنه.

3كيف يعرّف المرسوم «المقيم الأجنبي»؟

تعرّف المادة 1 من المرسوم المقيم الأجنبي بأنه من ليس مقيمًا في إسرائيل، وتضيف مسارًا آخر للفرد: من أقام خارج إسرائيل 183 يومًا على الأقل في كل من سنتين ضريبيتين متتاليتين، ولم يكن مركز حياته في إسرائيل في السنتين الضريبيتين التاليتين لهما. ويتيح هذا المسار فحص سنوات المغادرة في ضوء ما حدث في السنتين اللاحقتين. وكيفية تطبيقه على سنة الانتقال نفسها مسألة تفسيرية، ويُستحسن بناؤها مسبقًا مع مستشار ضرائب.

4ما النموذج 1348 ومتى يُقدَّم؟

النموذج 1348 هو «تصريح بالإقامة»، ويظهر في قائمة النماذج المرفقة بالإقرار السنوي للأفراد على موقع مصلحة الضرائب الإسرائيلية، بوصفه نموذجًا لمن يدّعي أنه غير مقيم في إسرائيل. ويُقدَّم مع الإقرار السنوي، وفي حالة تحقق قرينة الأيام مع الإقرار المفصّل بموجب المادة 131(أ)(5هـ). ويتناول التصريح الأسئلة التي يتكوّن منها اختبار مركز الحياة: أيام الإقامة، والأسرة، والمنزل، والعمل، والأصول، والروابط. ويُستحسن البدء في جمع الأدلة حتى قبل السفر، لأن استعادتها لاحقًا صعبة:

• سجل أيام الإقامة في إسرائيل لكل سنة، بحسب أختام الجواز وإثباتات الرحلات.
• شهادة إقامة ضريبية من الدولة الجديدة، وعند وجود اتفاقية، شهادة بموجب الاتفاقية.
• عقد إيجار أو شراء المنزل في الخارج، وتسجيل الأبناء في الأطر التعليمية هناك.
• عقد العمل أو مستندات المشروع في الدولة الجديدة.
• ما الذي فُعل بالمنزل في إسرائيل: عقد إيجار طويل الأمد، أو بيع، أو تفسير لسبب بقائه متاحًا.
• إشعارات لمؤسسة التأمين الوطني وصندوق المرضى والمصارف والمؤسسات المالية بتغيير الوضع.

5ما ضريبة المغادرة بموجب المادة 100أ؟

تنص المادة 100أ من المرسوم على أن أصل المقيم في إسرائيل الذي كفّ عن كونه مقيمًا في إسرائيل «يُعدّ مبيعًا في اليوم السابق لليوم الذي كفّ فيه عن كونه مقيمًا في إسرائيل». أي إن الربح الرأسمالي المتراكم حتى الانقطاع يُعدّ ربحًا لفترة الإقامة. و«الشخص» في المرسوم يشمل الشركة أيضًا، و«الأصل» لأغراض المادة يشمل صراحةً أيضًا الأسهم والحقوق الممنوحة للموظفين بموجب المادتين 3(ط) و102، كالخيارات. ويتيح القانون طريقتين للدفع. فمن لم يدفع الضريبة عند الانقطاع «يُعدّ كأنه طلب تأجيل دفع الضريبة إلى موعد تحقيق الأصل». وعند البيع الفعلي يدفع الضريبة على «جزء الربح الخاضع للضريبة»: الربح الحقيقي عند البيع، مضروبًا في فترة الحيازة حتى الانقطاع ومقسومًا على كامل فترة الحيازة حتى البيع. ولا تُضاف فروق الربط والفوائد إلا من يوم التحقيق.

6ما الذي يبقى خاضعًا للضريبة في إسرائيل بعد الانتقال؟

يخضع المقيم الأجنبي في إسرائيل للضريبة على الدخل الذي تحقق أو نشأ في إسرائيل. وتحدد المادة 4أ من المرسوم أين «تحقق» كل نوع من أنواع الدخل، ولذلك فهي المفتاح لمسألة ما يبقى هنا:

وعلى بعض هذه الأنواع من الدخل يقتطع الدافع الضريبة من المصدر. فالمادة 170 من المرسوم تُلزم من يدفع دخلًا خاضعًا للضريبة لمقيم أجنبي باقتطاع الضريبة منه، وبموجب المادة 125ب تخضع الأرباح الموزعة للفرد كقاعدة لضريبة 25%، أو 30% للمساهم الجوهري (10% فأكثر). وقد تحدّ اتفاقية الضرائب مع الدولة الجديدة، إن وُجدت، من النسب، عادةً عند تقديم شهادة إقامة. وبالنسبة للشقة في إسرائيل: تتيح المادة 122 من المرسوم للفرد دفع 10% على الإيجار من شقة سكنية في إسرائيل، دون خصم مصاريف، والمادة غير مقصورة على المقيمين في إسرائيل. وعند البيع، فإن الإعفاء من ضريبة الأرباح الرأسمالية الإسرائيلية على العقارات (mas shevach) لشقة سكنية مؤهَّلة بموجب المادة 49أ من قانون ضرائب العقارات لا يسري على المقيم الأجنبي إلا إذا لم تكن له شقة سكنية في الدولة التي هو مقيم فيها، ويُعدّ المقيم الأجنبي كمن له شقة كهذه ما دام لم يقدّم شهادة من السلطات الضريبية هناك. وعن تأثير الشقة في الخارج على الشقة الوحيدة انظروا العقار في الخارج والشقة الوحيدة في إسرائيل.

7كيف تحسم اتفاقية الضرائب حين تكونون مقيمين في دولتين؟

في سنة الانتقال تنشأ إقامة مزدوجة في الغالب: فالدولة الجديدة تعدّكم مقيمين منذ يوم الوصول أو بعد عدّ الأيام، وإسرائيل لا تزال تعدّكم مقيمين. وعند وجود اتفاقية، تحسم مادة الإقامة فيها وفق اختبارات متدرّجة، ولا يُنتقل إلى المرحلة التالية إلا إذا لم تحسم السابقة:

1. مسكن دائم متاح. في الدولة التي لكم فيها مسكن دائم متاح. ووجود مسكن في كلتيهما ينقل المسألة إلى المرحلة التالية.
2. مركز المصالح الحيوية. الدولة التي تكون الروابط الشخصية والاقتصادية معها أوثق.
3. مكان السكن المعتاد. أين تقيمون بصورة اعتيادية.
4. الجنسية. وإذا لم تحسم هي أيضًا، تحسم السلطات في الدولتين بالاتفاق.

لإسرائيل اتفاقيات ضرائب مع اليونان والولايات المتحدة والبرتغال ورومانيا وبلغاريا وإيطاليا وأوكرانيا، ولا توجد اتفاقية مع قبرص. انظروا اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية بحسب الدولة. وفي الدولة التي لا اتفاقية معها لا توجد آلية ترجيح، ولذلك من المهم بشكل خاص أن تكون الوقائع واضحة.

8ماذا يحدث في التأمين الوطني عند الانتقال إلى الخارج؟

تحدد مؤسسة التأمين الوطني الإقامة وفق قواعدها، وهي ليست مطابقة لقواعد ضريبة الدخل. وبحسب موقع المؤسسة، يظل المقيم الذي يغادر إلى الخارج مسجّلًا مقيمًا في السنوات الخمس الأولى، ويُحتفظ باستحقاقه للمخصّصات وللتأمين الصحي الرسمي. ويحق للمؤسسة فحص الإقامة قبل ذلك أيضًا، إذا توافرت لديها معلومات عن الانقطاع.

• الإنهاء المبكر. من نقل مركز حياته إلى الخارج بالكامل يحق له تقديم تصريح بإلغاء الإقامة، وبحسب المؤسسة تُلغى الإقامة في معظم الحالات من يوم الإشعار.
• فحص الوحدة الأسرية. لا يُوافَق على طلب شخص بإنهاء إقامته إذا بقي الزوج أو الزوجة والأبناء في إسرائيل.
• الفحص بأثر رجعي. الأزواج الذين أنهوا الإقامة ثم عادوا، ولم ينتقل مركز حياتهم فعليًا، قد يُعترف بهم مقيمين حتى عن الفترة التي أُنهيت فيها الإقامة.
• ثمن الانقطاع. من ليس مقيمًا ولا يعمل في إسرائيل لا يدفع اشتراكات التأمين، لكنه أيضًا لا يستحق المخصّصات ولا التأمين الصحي الرسمي.
• العودة إلى البلاد. من يعود بعد غياب دون المحافظة على التأمين قد ينتظر لخدمات الصحة فترة من شهرين إلى ستة أشهر، ويمكن استبدالها بدفعة مالية.

وعن المبالغ الدنيا للمقيم الموجود في الخارج وعن اتفاقيات الضمان الاجتماعي انظروا قائمة التحقق للانتقال العائلي إلى رومانيا، التي تفصّل القرار أمام مؤسسة التأمين الوطني قبل المغادرة.

9ما الذي يُحصل عليه عند العودة إلى إسرائيل: المقيم العائد والمقيم العائد القديم؟

تميّز المادة 14 من المرسوم بين نوعين من العائدين، بحسب عدد السنوات المتتالية التي كنتم فيها مقيمين أجانب. وتُحتسب الفترة وفق الإقامة الضريبية، لا وفق عدد الزيارات.

10هل يُتوقع تغيير في تعريف الإقامة في 2026؟

في تموز/يوليو 2025 نُشرت مذكرة قانون تقترح إضافة قرائن قاطعة إلى المرسوم، أي قرائن لا يمكن دحضها، تستند إلى أيام إقامة الفرد وأفراد أسرته، وإبقاء اختبار مركز الحياة للحالات التي لا تندرج ضمنها. وحلّت المذكرة محل اقتراح سابق من 2023. وفي النص الموحّد للمرسوم الذي فحصناه في تشرين الثاني/نوفمبر 2026، لم يتغير تعريف المقيم في المادة 1، أي إن الاقتراح لم يصبح قانونًا بعد. ومن يخطط للانتقال يجب أن يتحقق من وضع التشريع قبل سنة الانتقال، لأن القرائن القاطعة قد تغيّر التخطيط لأيام الزيارة في إسرائيل.

11ما الترتيب العملي للخطوات قبل المغادرة وبعدها؟

1. من 12 إلى 6 أشهر قبل: اجتماع مع محاسب في إسرائيل ومع مستشار ضرائب في الدولة الجديدة. حصر الأصول والدخل والشركات والخيارات، والتحقق من وجود اتفاقية.
2. 6 أشهر قبل: البت في مصير المنزل في إسرائيل والمشروع والشركة، وتوثيق قيمة الأصول تمهيدًا لضريبة المغادرة.
3. 3 أشهر قبل: البت أمام مؤسسة التأمين الوطني في المحافظة على الإقامة أو طلب إنهائها، بحسب وضع الوحدة الأسرية كلها.
4. يوم المغادرة: الاحتفاظ بأدلة على موعد الانتقال: تذكرة الطيران، وعقد الإيجار في الخارج، وتسجيل الأبناء في المدرسة.
5. في الأشهر الأولى في الخارج: التسجيل مقيمين في الدولة الجديدة وطلب شهادة إقامة ضريبية عندما تتاح.
6. على مدار السنة: عدّ الأيام في إسرائيل، وإبلاغ المصارف والمؤسسات المالية بتغيير الإقامة الضريبية.
7. في الإقرار السنوي لسنة الانتقال: الإبلاغ في إسرائيل، وإرفاق النموذج 1348 والإقرار بموجب المادة 131(أ)(5هـ) عند وجود قرينة يجب دحضها، والبت في دفع ضريبة المغادرة أو تأجيلها.
8. في السنوات التالية: مواصلة الإبلاغ عن الدخل من إسرائيل، والاحتفاظ بمستندات الإقامة لكل سنة.

هذا الدليل معلومات عامة صحيحة حتى تشرين الثاني/نوفمبر 2026، وكل تحديد للإقامة يتوقف على وقائع الحالة ويتطلب فحصًا مع محاسب أو مستشار ضرائب.

المزيد عن الانتقال للعيش في الخارج: الانتقال إلى الخارج مع شركة أو عمل إسرائيلي · قائمة التحقق القانونية للأسرة

اقرأ التالي · 10 دقائق للقراءةالمنشأة الدائمة والعامل عن بُعد في الخارج: متى تخضع الشركة الإسرائيلية للضريبة في دولة العامل، وماذا عن الأجور والتأمين الوطنيالعامل من المنزل في الخارج قد يُنشئ منشأة دائمة لشركة إسرائيلية: مكان العمل الثابت، والوكيل التابع، وموقع البناء، وتحديث OECD 2025، والأجور والتأمين.قراءة الدليل