תושבות מס בבולגריה לישראלים: מבחן 183 הימים, מס אחיד 10%, ביטוח לאומי וכלל ההכרעה באמנה עם ישראל

המס האחיד של 10% הוא אחת הסיבות המרכזיות שישראלים בודקים מעבר לבולגריה. אבל המס הנמוך חל רק על מי שהוא באמת תושב מס בבולגריה, ורק אם התושבות הישראלית שלו הסתיימה או שהאמנה מכריעה לטובת בולגריה. המדריך מסביר מתי נוצרת תושבות מס בבולגריה, מה ממוסה, איך עובד הביטוח הסוציאלי, ומה קורה בצד הישראלי.

1מתי ישראלי הופך לתושב מס בבולגריה?

לפי סקירת PwC שעודכנה באוגוסט 2026, יחיד הוא תושב מס בבולגריה, בלי קשר לאזרחותו, אם מתקיים אחד מאלה: יש לו כתובת קבועה בבולגריה ומרכז האינטרסים החיוניים שלו שם, הוא שוהה בבולגריה יותר מ-183 יום בכל תקופה של 12 חודשים, או שמרכז האינטרסים החיוניים שלו בבולגריה, לפי הקשרים האישיים והכלכליים.

• מבחן הימים נמדד על כל 12 חודשים, לא רק על שנה קלנדרית, והתושבות חלה על השנה הקלנדרית שבה נחצה היום ה-183.
• כתובת קבועה לבדה אינה מספיקה: היא יוצרת תושבות רק יחד עם מרכז אינטרסים חיוניים בבולגריה.
• היתר שהייה אינו תושבות מס: מי שמחזיק היתר אבל גר בפועל בישראל לא בהכרח תושב בולגרי, ולהפך.
• כשיש אמנה, כלל ההכרעה שבאמנה גובר על הדין הפנימי.

2כמה מס הכנסה משלם תושב בבולגריה?

שיעור אחיד של 10% חל על רוב סוגי ההכנסה של יחיד, ולפי PwC לא חל שינוי בשיעור ב-2026. תושב בולגריה חייב במס על הכנסותיו מכל העולם, ותושב חוץ רק על הכנסות ממקור בבולגריה. אין בבולגריה משטר מיוחד לתושבים חדשים, כמו משטר הנון-דום בקפריסין או המס הקבוע באיטליה. היתרון הוא שהמס הרגיל עצמו נמוך.

3איך ממוסה פרילנסר או עצמאי ישראלי שעובר לבולגריה?

פרילנסרים, נותני שירותים אישיים ובעלי מקצועות חופשיים מנכים, לפי PwC, 25% מההכנסה ברוטו כהוצאות מוכרות סטטוטוריות, ומשלמים 10% על היתרה, בלי צורך להוכיח הוצאות בפועל. הם משלמים מקדמות רבעוניות, גם כשהלקוחות מחוץ לבולגריה. מי שפועל כעוסק יחיד רשום מחושב לפי כללי מס החברות, ורף הרישום החובה למע״מ הוא 51,130 אירו בשנה קלנדרית.

חלופה נפוצה היא חברה בולגרית בבעלות היחיד, עם מס חברות של 10% ודיבידנד של 5%. הבחירה בין פעילות אישית לחברה תלויה בהיקף ההכנסה, בביטוח הסוציאלי ובשאלה איפה מתקבלות ההחלטות בחברה. ההקמה עצמה מפורטת במדריך הקמת חברה בבולגריה.

4כמה עולה הביטוח הסוציאלי בבולגריה?

לפי PwC לשנת 2026, דמי הביטוח הסוציאלי והבריאות לעובד שכיר הם 13.78% על חלקו, ולמעסיק בין 18.92% ל-19.62%. הדמים מחושבים על בסיס הכנסה מבוטחת עם תקרה חודשית: 2,111.64 אירו עד 31 ביולי 2026, ו-2,300 אירו מ-1 באוגוסט 2026. לעצמאיים יש גם בסיס מינימום חודשי, 620.20 אירו מ-1 באוגוסט 2026. בגלל התקרה, הנטל היחסי יורד ככל שההכנסה עולה.

5באיזו מדינה מבוטחים בביטוח לאומי?

בין ישראל לבולגריה יש הסכם ביטוח סוציאלי שנחתם ב-25 במרץ 2008 ונכנס לתוקף ב-1 בספטמבר 2009. ההסכם חל בישראל על ביטוח זקנה ושאירים, נכות ונפגעי עבודה, ובבולגריה על זקנה, שאירים ונכות. ביטוח בריאות, ככלל, אינו מכוסה בהסכמים כאלה.

• שכיר מבוטח במדינה שבה הוא עובד, בלי קשר למקום מגוריו או למקום רישום המעסיק.
• עצמאי שתושב אחת המדינות מבוטח במדינה שבה הוא גר, גם אם הוא עובד בשתיהן.
• עובד מוצב של מעסיק ישראלי שנשלח לבולגריה נשאר מבוטח בישראל עד 24 חודשים, עם אפשרות להארכה בהסכמת הרשויות עד שלוש שנים נוספות.
• מי שאינו עובד, למשל פנסיונר, כפוף לדין של מדינת מגוריו, אלא אם ההסכם קובע אחרת.

בפועל, מי שעובר לבולגריה כעצמאי צפוי לעבור לביטוח הבולגרי. את מעמדו בביטוח הלאומי בישראל, ואת ההשלכות על קצבאות וביטוח בריאות, כדאי לבדוק מול האגף לאמנות בינלאומיות בביטוח הלאומי לפני היציאה.

6מה קורה אם אני נחשב תושב גם בישראל וגם בבולגריה?

זה מצב נפוץ בשנת המעבר. כאן נכנסת אמנת המס בין ישראל לבולגריה, שנחתמה ב-18 בינואר 2000 ותוקנה באמנה הרב-צדדית (MLI). סעיף 4(2) לאמנה קובע סדר מבחנים ליחיד שהוא תושב בשתי המדינות, והוא שונה מהסדר הרגיל במודל של ה-OECD: המבחן הראשון הוא מרכז האינטרסים החיוניים, ולא הבית הקבע.

7איך האמנה מונעת כפל מס על הכנסות מישראל?

• שיטת הזיכוי: לפי סעיף 22 לאמנה, כפי שתוקן ב-MLI, תושב בולגריה שיש לו הכנסה שמותר לישראל למסות מקבל בבולגריה זיכוי על המס ששילם בישראל, עד גובה המס הבולגרי על אותה הכנסה.
• משכורת: מותר למסות במדינה שבה העבודה מבוצעת. מי שעובד פיזית מבולגריה עבור מעסיק ישראלי, ממוסה ככלל בבולגריה על העבודה שבוצעה שם.
• פנסיה פרטית בגין עבודה בעבר ממוסה לפי סעיף 18 לאמנה רק במדינת התושבות. פנסיה ממשלתית ממוסה ככלל רק במדינה המשלמת, לפי סעיף 19(2).
• שכירות מדירה בישראל נשארת חייבת במס בישראל, ובבולגריה ניתן זיכוי על המס הישראלי.
• ריבית מישראל: לפי האמנה, המס בישראל מוגבל ככלל ל-10%; דיבידנד ותמלוגים מפורטים במדריך אמנות המס של ישראל.

8מה קורה בצד הישראלי?

המעבר לבולגריה אינו מסיים אוטומטית את התושבות הישראלית. לפי פקודת מס הכנסה, המבחן העיקרי הוא מרכז החיים. לצדו יש שתי חזקות: מי ששהה בישראל 183 יום או יותר בשנת מס, או 30 יום לפחות בשנה ו-425 יום או יותר בשנה ובשנתיים שקדמו לה, חזקה שמרכז חייו בישראל. החזקות ניתנות לסתירה, גם בידי הנישום וגם בידי פקיד השומה, ולכן גם מי שעומד בספירת הימים עלול להיחשב תושב ישראל אם הקשרים שלו נשארו כאן.

• תושב ישראל שעבר לבולגריה ממשיך להיות חייב בישראל על הכנסותיו מכל העולם, עם זיכוי על המס הבולגרי, עד שהתושבות מסתיימת.
• הכנסות ממקור ישראלי, כמו שכירות מדירה בישראל, נשארות חייבות במס בישראל גם אחרי ניתוק התושבות.
• חברה בולגרית בשליטת ישראלים עלולה להיחשב בישראל חברה נשלטת זרה, או חברה תושבת ישראל אם היא מנוהלת מכאן.
• דיווח: חובות דיווח על החזקה בחברה זרה ועל הכנסות מחו״ל, כל עוד אתם תושבי ישראל.

נושא ניתוק התושבות הישראלית, כולל מס יציאה על נכסים, מועדים והצהרות לרשות המסים, יפורט במדריך הכללי שלנו על סיום תושבות מס בישראל ברילוקיישן. בינתיים, הצד הישראלי של חברה ונכס בחו״ל מוסבר במרכז המידע על דיווח לרשות המסים, ומעמד חברה בולגרית במדריך מיסוי חברת פרויקט זרה. את שנת המעבר כדאי לתכנן יחד עם רואה חשבון ישראלי.

9השוואה: מה משתנה כשעוברים להיות תושב מס בבולגריה?

10מה עושים בשנה הראשונה? לוח זמנים מעשי

1. לפני המעבר: ממפים את ההכנסות, הנכסים והחברות, ובודקים עם רואה חשבון ישראלי את מבחן מרכז החיים ואת השלכות הניתוק.
2. לפני המעבר: מסדירים היתר שהייה מתאים, כי בלי מעמד חוקי אין מגורים רציפים.
3. חודש ראשון: רישום כתובת, פתיחת חשבון בנק ורישום ברשות ההכנסות הלאומית (NRA).
4. חודשים ראשונים: מחליטים על מבנה הפעילות: עוסק עצמאי, חברה בולגרית או עובד מרחוק, ובודקים חובת רישום למע״מ.
5. במהלך השנה: סופרים ימים בשתי המדינות ושומרים ראיות למרכז החיים: חוזה שכירות, בית ספר לילדים, ביטוח, חשבונות.
6. אחרי 183 יום: בודקים אם נוצרה תושבות בבולגריה ומבקשים אישור תושבות מס, אם צריך להציג אותו בישראל או מול משלמים.
7. עד 30 באפריל בשנה שאחרי: מגישים דוח שנתי בבולגריה ומשלמים את המס. הגשה מקוונת ותשלום עד 31 במרץ מזכים בהנחה של 5%, עד 255.65 אירו.
8. בישראל: מגישים את הדיווחים לשנת המעבר, ומטפלים בהצהרה על שינוי התושבות לפי הנחיית רואה החשבון.

שיעורי המס והכללים בבולגריה ובישראל משתנים, ולכן כדאי לוודא את הנתונים העדכניים לפני כל צעד. המדריך הוא מידע כללי, נכון לנובמבר 2026, וכל מקרה דורש בדיקה פרטנית.

עוד על רילוקיישן לבולגריה: מסלולי שהייה ותושבות בבולגריה · ניתוק תושבות מס בישראל · מעבר לחו״ל עם חברה או עסק ישראלי · הצ׳קליסט המשפטי למשפחה

הקריאה הבאה · 11 דק׳ קריאהמס חברות בבולגריה 2026 ודיבידנד לישראל: 10% מס חברות, ניכוי במקור, אמנת המס ומה משלמים בישראלמס חברות בבולגריה 2026: 10% אחיד, ניכוי 5% על דיבידנד, אמנת המס ישראל-בולגריה, מס על דיבידנד בישראל, זיכוי מס זר, חברה נשלטת זרה ומוסד קבע בבולגריה.לקריאת המדריך