בקצרה
יחיד הוא תושב מס באוקראינה אם יש לו בה בית מגורים, ואם יש לו בית גם בחו״ל, לפי מרכז האינטרסים החיוניים; רק כשאי אפשר להכריע כך בודקים שהייה של 183 יום בשנה קלנדרית. תושב אוקראינה ממוסה על הכנסותיו מכל העולם, בדרך כלל ב-18% מס הכנסה ועוד 5% היטל צבאי, ואין באוקראינה משטר מס מיוחד לתושבים חדשים. מי שתושב בשתי המדינות מוכרע לפי סעיף 4 לאמנה בין ישראל לאוקראינה, שבוחנת קודם את מרכז האינטרסים החיוניים ורק אחר כך את בית הקבע. בישראל בודקים את מרכז החיים, את החזקות של 183 ו-425 יום ואת מס היציאה לפי סעיף 100א.
הנקודות החשובות
- 1סדר המבחנים בקוד המס האוקראיני: בית מגורים, בית קבע, מרכז אינטרסים חיוניים, 183 יום בשנה קלנדרית, ולבסוף אזרחות.
- 2יזם יחיד רשום (ФОП) נחשב תושב מס באוקראינה וממוסה על הכנסותיו מכל העולם.
- 3תושב משלם 18% מס הכנסה על רוב ההכנסות, כולל הכנסות מחו״ל, ועוד 5% היטל צבאי מאז 1 בדצמבר 2024. דיבידנד מחברה זרה ממוסה ב-9% מס הכנסה.
- 4באמנה בין ישראל לאוקראינה, מרכז האינטרסים החיוניים נבחן לפני בית הקבע, בשונה מרוב האמנות.
- 5לפי האמנה: משכורת ממוסה במקום שבו מבצעים את העבודה, פנסיה פרטית רק במדינת התושבות, דיבידנד מישראל עד 15% ליחיד, וריבית עד 10%.
- 6הדוח השנתי על הכנסות מחו״ל מוגש באוקראינה עד 1 במאי, והמס משולם עד 1 באוגוסט. בישראל מי שטוען שאינו תושב מגיש טופס 1348.
מעבר לאוקראינה משנה שני דברים שונים: את הזכות לגור בה, ואת המדינה שממסה אתכם. היתר שהייה אינו קובע תושבות מס, ותושבות מס אינה נותנת זכות שהייה. המדריך הזה עוסק בצד המס: מתי אוקראינה רואה בכם תושבים, מה המשמעות הכספית, איך האמנה עם ישראל מכריעה כששתי המדינות טוענות לתושבות, ומה צריך לעשות בישראל. על היתרי השהייה ראו היתר שהייה באוקראינה לישראלים.
מתי הופכים לתושבי מס באוקראינה?
קוד המס האוקראיני קובע מבחנים במדרג, ועוברים לשלב הבא רק אם הקודם לא הכריע. המבחן הראשון הוא מקום מגורים באוקראינה. מי שיש לו מקום מגורים גם בחו״ל ייחשב תושב אם יש לו באוקראינה בית קבע, ואם יש לו בית קבע גם בחו״ל, אם מרכז האינטרסים החיוניים שלו באוקראינה. רק כשאי אפשר לקבוע את מרכז האינטרסים, נבדקת שהייה של 183 יום לפחות בשנה הקלנדרית.
| שלב | המבחן | מה נבחן בפועל |
|---|---|---|
| 1 | מקום מגורים | האם יש לכם מקום מגורים באוקראינה |
| 2 | בית קבע | אם יש לכם מקום מגורים גם בחו״ל: היכן בית הקבע |
| 3 | מרכז אינטרסים חיוניים | אם יש בית קבע בשתי המדינות: היכן הקשרים האישיים והכלכליים. מגורי בני המשפחה באוקראינה הם בסיס מספיק, אך לא בלעדי |
| 4 | 183 יום | שהייה של 183 יום לפחות בשנה הקלנדרית, כשמרכז האינטרסים אינו ניתן לקביעה |
| 5 | אזרחות | אם גם זה לא הכריע: אזרח אוקראיני נחשב תושב |
ימי ההגעה והעזיבה נספרים כימים מלאים, והימים אינם חייבים להיות רצופים. בפועל, רשויות המס באוקראינה נוטות לתת משקל רב לספירת הימים, ולכן כדאי לשמור תיעוד של כל כניסה ויציאה.
לפי סיכום PwC של הדין האוקראיני, פרילנסרים ויזמים יחידים רשומים (ФОП) נחשבים תושבי מס באוקראינה וחייבים במס על הכנסותיהם מכל העולם. ישראלי שנרשם כיזם יחיד כדי לעבוד באוקראינה צריך להביא בחשבון שהרישום עצמו משפיע על תושבותו.
כמה מס משלם תושב אוקראינה?
תושב אוקראינה ממוסה על הכנסותיו מכל העולם, בכפוף לאמנות המס. תושב חוץ ממוסה רק על הכנסות ממקור אוקראיני. אוקראינה אינה מבחינה בין הכנסה שהועברה לאוקראינה להכנסה שנשארה בחו״ל, ואין בה משטר מס מיוחד לתושבים חדשים כמו במדינות אחרות באירופה. השיעורים, לפי PwC (נבדק ביוני 2026):
| סוג ההכנסה | מס הכנסה | היטל צבאי |
|---|---|---|
| משכורת והכנסה מחוזים אזרחיים | 18% | 5% |
| הכנסה מחו״ל (כלל) | 18% | 5% |
| ריבית, תמלוגים ורווחי השקעה | 18% ככלל | 5% |
| דיבידנד מחברה אוקראינית שמשלמת מס חברות | 5% | 5% |
| דיבידנד מחברה זרה, למשל ישראלית | 9% | 5% |
| ירושה ומתנה מתושב חוץ | 18% | 5% |
ההיטל הצבאי עלה מ-1.5% ל-5% ב-1 בדצמבר 2024, לפי חוק 4015-IX, ובסיס החישוב שלו זהה לבסיס מס ההכנסה. לפי החוק הוא יחזור ל-1.5% מ-1 בינואר של השנה שאחרי סיום המשטר הצבאי. נכון לנובמבר 2026 המשטר הצבאי בתוקף עד 29 בינואר 2027.
ומה אם אני עובד כעצמאי באוקראינה?
יזם יחיד יכול לבחור במסלול מס מפושט, שבו המס מחושב כאחוז מהמחזור ולא מהרווח. בקבוצה 3 של המסלול המפושט ההיטל הצבאי הוא 1% מהמחזור, ובקבוצות 1, 2 ו-4 הוא סכום חודשי קבוע של 10% משכר המינימום. התנאים שבהם זר רשאי להירשם כיזם יחיד ולבחור במסלול המפושט צריכים בדיקה מול יועץ מס אוקראיני לפני ההחלטה.
האם החברה הישראלית שלי תמוסה באוקראינה?
ייתכן. מ-1 בינואר 2022 חלים באוקראינה כללי חברה נשלטת זרה (CFC). תושב מס אוקראיני ששולט בחברה זרה, כולל חברה ישראלית, צריך לכלול בדוח השנתי את חלקו ברווחי החברה. השיעור הוא 9% אם הכספים חולקו לו בפועל, ו-18% אם לא, עם אפשרות לתיקון ל-9% אם הכסף מתקבל בפועל עד תום השנה השנייה שאחרי שנת הדיווח. בתנאים מסוימים אפשר לקזז מס ששילמה החברה. קיימים פטורים, ולכן כדאי לבחון את מבנה ההחזקה לפני המעבר.
במקביל, מעבר של בעל השליטה לאוקראינה עלול להעלות שאלה לגבי מקום הניהול של החברה הישראלית עצמה, ולגבי מוסד קבע באוקראינה. על פעילות של חברה ישראלית באוקראינה ראו חברה ישראלית שפועלת באוקראינה.
מה צריך להגיש לרשות המסים האוקראינית?
תושב שקיבל הכנסות מחוץ לאוקראינה מגיש דוח שנתי על נכסים והכנסות. לפי רשות המסים הממלכתית, הדוח על שנת 2025 הוגש עד 1 במאי 2026, והמס שולם עד 1 באוגוסט. מי שלא קיבל בזמן מסמכים מהמדינה הזרה יכול לבקש לדחות את ההגשה עד 31 בדצמבר של השנה שאחרי שנת הדיווח.
מס זר ששולם על אותה הכנסה מזוכה מול המס האוקראיני, אבל לא יותר מהמס שהיה משולם באוקראינה. כדי לקבל את הזיכוי מצרפים אישור מרשות המסים הזרה על סכום המס ועל ההכנסה שבגינה שולם. ככלל האישור צריך אימות, אלא אם אמנה קובעת אחרת. כדאי לבדוק מראש איזה אישור תנפיק רשות המסים בישראל ואם יידרש עליו אפוסטיל.
מה קורה בביטוח הלאומי ובתרומות הסוציאליות?
מעסיק אוקראיני משלם תרומה סוציאלית אחידה של 22% מהשכר, עד תקרה של 15 שכרי מינימום בחודש (129,705 גריבנה ב-2026). בישראל, המוסד לביטוח לאומי בוחן תושבות לפי כללים משלו, שאינם זהים לאלה של מס הכנסה. הסכם ביטוח סוציאלי בין ישראל לאוקראינה נחתם ב-2012, אבל לא מצאנו אישור שנכנס לתוקף. לכן לפני המעבר כדאי לפנות לאגף לאמנות בינלאומיות בביטוח הלאומי ולברר את מעמדכם ואת ההשלכות על זכויות עתידיות.
מה קובעת האמנה כשאני תושב בשתי המדינות?
בשנת המעבר כמעט כל משפחה עומדת בתנאים של שתי המדינות: דירה בקייב, אבל גם דירה, עבודה או ילדים בישראל. לישראל ולאוקראינה יש אמנה למניעת כפל מס, שתחולתה מ-1 בינואר 2007. סעיף 4(2) שלה מכריע לפי מדרג, ויש בו הבדל חשוב מרוב האמנות: מרכז האינטרסים החיוניים נבחן ראשון, לפני בית הקבע.
- מרכז האינטרסים החיוניים: המדינה שבה הקשרים האישיים והכלכליים קרובים יותר. משפחה, פרנסה, נכסים וקשרים חברתיים.
- בית קבע זמין: נבחן רק אם אי אפשר לקבוע את מרכז האינטרסים.
- מקום מגורים רגיל: אם יש בית קבע בשתי המדינות או באף אחת מהן.
- אזרחות: אם יש מקום מגורים רגיל בשתיהן או באף אחת.
- הסכמה בין הרשויות: אם האדם אזרח של שתי המדינות או של אף אחת, רשויות המס מכריעות בהסכמה הדדית.
ברוב האמנות, מי שיש לו בית קבע רק במדינה אחת מוכרע לפיו, והשאלה של מרכז האינטרסים לא עולה. באמנה עם אוקראינה, דירה פנויה שנשארה בתל אביב לא מכריעה לבדה. אם המשפחה, העבודה וההכנסות עברו לאוקראינה, האמנה עשויה לקבוע שאתם תושבי אוקראינה, ולהפך. כדאי לתעד את המעבר: חוזה שכירות, רישום ילדים לבית ספר, חשבונות בנק ומקום העבודה.
איך האמנה מחלקת את זכויות המיסוי לפי סוג הכנסה?
| סוג ההכנסה | מה קובעת האמנה | סעיף |
|---|---|---|
| משכורת | ממוסה במדינת התושבות, אלא אם העבודה מבוצעת פיזית במדינה האחרת. פטור במדינה האחרת אם השהייה בה עד 183 יום בשנה והמעסיק אינו תושב בה | 15 |
| שירותים עצמאיים | רק במדינת התושבות, אלא אם יש בסיס קבוע במדינה האחרת | 14 |
| פנסיה פרטית על עבודה בעבר | רק במדינת התושבות | 18 |
| פנסיה ממשלתית | ככלל רק במדינה המשלמת | 19 |
| דיבידנד | עד 15% במדינת החברה ליחיד; 5% לחברה שמחזיקה 25% לפחות | 10 |
| ריבית | עד 10%; 5% על הלוואת בנק | 11 |
| תמלוגים | עד 10% | 12 |
| שכירות מנדל״ן | רשאית למסות המדינה שבה נמצא הנכס | 6 |
| מכירת מניות של 10% ומעלה | מדינת החברה רשאית למסות, עד 25% מהרווח | 13(3) |
כשמדינת המקור ממסה, מדינת התושבות נותנת זיכוי על המס הזר עד גובה המס שלה על אותה הכנסה (סעיף 23). על השכרה ומכירה של נכס באוקראינה ראו מיסוי נדל״ן באוקראינה לתושבי ישראל, ועל האמנות של ישראל בכלל ראו אמנות המס של ישראל לפי מדינה.
מה קורה בישראל כשעוברים לאוקראינה?
בישראל המבחן הוא היכן ״מרכז החיים״, לפי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה. לצידו יש שתי חזקות מספריות: שהייה בישראל של 183 יום ומעלה בשנת המס, או 30 יום ומעלה בשנת המס כשסך הימים בה ובשתי השנים הקודמות מגיע ל-425 לפחות. גם הנישום וגם רשות המסים רשאים להפריך את החזקות. מי שטוען שאינו תושב ישראל מגיש עם הדוח השנתי טופס 1348, הצהרה על תושבות.
- מס יציאה: סעיף 100א לפקודה רואה את מי שמפסיק להיות תושב ישראל כאילו מכר את נכסיו יום לפני הניתוק. אפשר לבחור לדחות את התשלום עד למכירה בפועל.
- הכנסות מישראל: גם אחרי הניתוק, ישראל ממשיכה למסות הכנסות ממקור ישראלי, כמו שכירות מדירה בישראל, בהתאם לאמנה.
- חברה ישראלית: דיבידנד ממנה לתושב אוקראינה כפוף לניכוי במקור בישראל, עד 15% לפי האמנה, ובאוקראינה ייתכן מס נוסף עם זיכוי במגבלות.
- ביטוח לאומי: נבחן בנפרד, לפי כללי המוסד.
- מדריך כללי: על ניתוק תושבות ישראלית בכל יעד, ראו את המדריך הכללי שלנו על סיום תושבות מס בישראל.
מה עושים בשנה הראשונה?
- לפני המעבר: בודקים עם רואה חשבון ישראלי את מועד הניתוק, את השלכות מס היציאה ואת מבנה ההחזקה בחברות.
- מספר מס אוקראיני: מוציאים РНОКПП, שנדרש לחשבון בנק, לחוזה שכירות ולהיתר השהייה.
- תיעוד המעבר: חוזה שכירות או בעלות, רישום הילדים, חשבון בנק, חוזה עבודה ורשימת ימי שהייה בכל מדינה.
- אישורי תושבות: אם שתי המדינות רואות בכם תושבים, מבקשים אישור תושבות מהמדינה שבה לטענתכם אתם תושבים, כדי להחיל את האמנה.
- ניכוי במקור: מעדכנים את הבנקים ואת החברה בישראל במעמדכם החדש, כדי שינוכה מס לפי האמנה.
- עד 1 במאי בשנה שאחרי: מגישים באוקראינה דוח שנתי על ההכנסות מחו״ל, ומשלמים עד 1 באוגוסט.
- בישראל: מגישים דוח שנתי לשנת המעבר עם טופס 1348, ושוקלים את הדיווח על נכסים ועל חברות בחו״ל.
עוד על רילוקיישן לאוקראינה: מסלולי שהייה ותושבות באוקראינה · ניתוק תושבות מס בישראל · מעבר לחו״ל עם חברה או עסק ישראלי · הצ׳קליסט המשפטי למשפחה
שאלות נפוצות
האם 183 יום באוקראינה הופכים אותי לתושב מס?
לא בהכרח. בקוד המס האוקראיני מבחן 183 הימים מופעל רק כשאי אפשר להכריע לפי מקום המגורים, בית הקבע ומרכז האינטרסים החיוניים. מצד שני, מי שהעביר את ביתו ואת משפחתו לאוקראינה עשוי להיחשב תושב גם לפני 183 יום.
האם יש באוקראינה הטבות מס לתושבים חדשים?
לא מצאנו משטר מס מיוחד לתושבים חדשים באוקראינה, כמו אלה שקיימים באיטליה, ביוון או בפורטוגל. תושב חדש ממוסה ככל תושב, על הכנסותיו מכל העולם, בדרך כלל ב-18% מס הכנסה ועוד 5% היטל צבאי.
אני עובד מרחוק לחברה ישראלית מקייב. איפה אני משלם מס?
לפי סעיף 15 לאמנה, משכורת ממוסה במדינה שבה העבודה מבוצעת פיזית. אם אתם תושבי אוקראינה ועובדים ממנה, אוקראינה רשאית למסות את המשכורת, וישראל רשאית למסות רק את החלק שבוצע בישראל, אם בכלל. המעסיק הישראלי צריך לבדוק את חובות הניכוי שלו בהתאם.
מה קורה לפנסיה הישראלית שלי אם אעבור לאוקראינה?
לפי סעיף 18 לאמנה, פנסיה פרטית בגין עבודה בעבר ממוסה רק במדינת התושבות. פנסיה ממשלתית ממוסה ככלל רק במדינה המשלמת, לפי סעיף 19. סיווג קצבאות ביטוח לאומי צריך בדיקה נפרדת.
האם דירה שנשארה בישראל תשאיר אותי תושב ישראל?
לא בהכרח. באמנה עם אוקראינה מרכז האינטרסים החיוניים נבחן לפני בית הקבע, ולכן דירה פנויה לבדה אינה מכריעה. עם זאת, השכירות מהדירה תמשיך להיות ממוסה בישראל, והדירה היא אחד הנתונים שרשות המסים בישראל שוקלת במבחן מרכז החיים.
האם אצטרך לשלם באוקראינה מס על רווחי החברה הישראלית שלי?
ייתכן. מאז 2022 חלים באוקראינה כללי חברה נשלטת זרה, ותושב ששולט בחברה זרה מדווח על חלקו ברווחיה, ב-9% אם חולקו לו וב-18% אם לא. יש פטורים ואפשרות לקזז מס ששילמה החברה, ולכן בוחנים את המבנה לפני המעבר.
מתי מגישים דוח מס באוקראינה?
תושב שהיו לו הכנסות מחו״ל מגיש דוח שנתי על נכסים והכנסות עד 1 במאי בשנה שאחרי, ומשלם את המס עד 1 באוגוסט. אפשר לבקש דחייה עד סוף השנה שאחרי שנת הדיווח אם מסמכים מהמדינה הזרה לא הגיעו בזמן.
הקריאה הבאה · 12 דק׳ קריאהמס חברות באוקראינה ודיבידנד לישראל 2026: 18%, אמנת המס, מגבלות הבנק המרכזי בזמן מלחמה ודיווח בישראלמס חברות 18% באוקראינה ב-2026, מס מפושט, מע״מ 20%, ניכוי במקור על דיבידנד לישראל לפי האמנה (5% או 15%), מגבלת מיליון אירו בחודש, ומה קורה בישראל.לקריאת המדריךמקורות
- רשות המסים בישראל - אמנה למניעת כפל מס ישראל-אוקראינה (נוסח באנגלית)
- רשות המסים בישראל - הדוח השנתי ליחיד, כולל טופס 1348
- State Tax Service of Ukraine - Foreign income declaration 2026
- OECD - Ukraine: rules governing tax residence
- National Insurance Institute of Israel - International conventions on social security
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Residence (reviewed 30 June 2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Taxes on personal income
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Significant developments
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Other taxes
- Deloitte Ukraine - Personal income tax and tax return (brochure)
