חברה ישראלית שפועלת באוקראינה: חברה בת, נציגות או פעילות ישירה, מוסד קבע, עובדים ומע״מ בזמן משטר צבאי

חברות ישראליות מוכרות לאוקראינה מוצרים, טכנולוגיה ושירותים, ומשתתפות בפרויקטים של שיקום ותשתיות. ההחלטה איך לפעול שם, ישירות מישראל, דרך נציגות או דרך חברה בת, משפיעה על המס, על האחריות ועל היכולת להחזיר כסף לישראל. המדריך מסכם את הכללים בנובמבר 2026.

1באיזו דרך כדאי לחברה ישראלית לפעול באוקראינה?

אין מבנה אחד נכון. פעילות ישירה מתאימה למכירות מזדמנות, נציגות מתאימה לשיווק ולקשר עם לקוחות, וחברה בת מתאימה לפעילות מסחרית מתמשכת, העסקת עובדים והתקשרות עם גופים מקומיים.

1. מגדירים מה תעשה החברה באוקראינה, כמה זמן ועם כמה אנשים במקום.
2. בודקים אם הפעילות המתוכננת יוצרת מוסד קבע לפי קוד המס האוקראיני ולפי האמנה עם ישראל.
3. בודקים אם התחום דורש רישיון, ואם הצדדים והנהנים נקיים מסנקציות.
4. בוחרים מבנה: פעילות ישירה, נציגות או חברה בת (הקמת חברה בת מוסברת במדריך הנפרד לפתיחת חברה באוקראינה).
5. מתכננים את מסלול הכסף: איך ייכנס ההון, ואיך יחזרו רווחים לישראל לפי כללי הבנק המרכזי.
6. מסדירים מע״מ, שכר, היתרי עבודה וחוזים דו-לשוניים לפני תחילת הפעילות.

2מתי פעילות באוקראינה יוצרת מוסד קבע?

פעילות יוצרת מוסד קבע כשלחברה הזרה יש באוקראינה מקום עסקים קבוע שדרכו היא מנהלת את עסקיה, כולם או חלקם. לפי PwC Tax Summaries, ההגדרה בקוד המס דומה למודל של ה-OECD, אבל מבחני הסוכן מחמירים יותר, ורשויות המס נוטות לפרש פעילות עסקית בהרחבה כשאין הגנת אמנה.

• מקום קבוע: משרד, מקום ניהול, סניף, וגם שרת.
• שירותים: שירותים שעובדי החברה נותנים באוקראינה בפרויקט אחד יותר מ-183 יום בתקופה של 12 חודשים.
• בנייה: אתר בנייה או כמה פרויקטים קשורים שנמשכים יותר מ-12 חודשים.
• סוכן תלוי: נציג שמחייב את החברה. סוכן שפועל בשביל כמה לקוחות במהלך עסקיו הרגיל אינו יוצר מוסד קבע.
• צירוף פעילויות: פעילויות של חברות קשורות עשויות להיחשב מוסד קבע אחד אם יחד הן חורגות מפעילות עזר.

אמנת המס בין ישראל לאוקראינה עשויה לקבוע מבחנים שונים, ולכן בודקים גם אותה. ראו אמנות המס של ישראל לפי מדינה.

3מה השתנה ברישום נציגות של חברה זרה?

מאז 2024 נציגות של חברה זרה נרשמת אצל רשם מדינה רגיל, בתוך 5 ימי עבודה ובאגרה של 3,328 גריבנה ב-2026, לפי חוק 3257-IX מ-14 ביולי 2023. החוק העביר את רישום הנציגויות והסניפים של חברות זרות ממשרד הכלכלה למרשם המדינה המאוחד, והאגרה, שכר מחיה אחד לבגיר עובד, החליפה את 2,500 הדולר של המשטר הקודם.

• לנציגות אין אישיות משפטית. היא פועלת מכוח ייפוי כוח שהחברה הישראלית נותנת לראש הנציגות.
• החברה הישראלית אחראית להתחייבויות הנציגות.
• עובדי הנציגות אינם צריכים היתר עבודה, לפי התיקון שהחוק הכניס לחוק התעסוקה.
• רישום נציגות אינו פוטר ממס: אם הפעילות חורגת מפעילות עזר, נוצר מוסד קבע.

4האם צריך מנהל מקומי או נציג משפטי באוקראינה?

לא חובה: החוק אינו מחייב מנהל אוקראיני בחברה בת, אבל מנהל זר צריך היתר עבודה, ואי אפשר לקבל אותו יחד עם רישום החברה. נציגות פועלת דרך ראש נציגות שמחזיק ייפוי כוח של החברה הישראלית. בפועל כדאי שיהיה גורם מקומי מוסמך שיכול לחתום, לקבל מסמכים ולהופיע מול הבנק ורשויות המס.

5האם חברה ישראלית צריכה להירשם למע״מ באוקראינה?

רק אם יש לה מוסד קבע באוקראינה, ואז מוסד הקבע נרשם למע״מ לפי הכללים הרגילים. חריג אחד, נכון ל-2026 ולפי PwC Tax Summaries: ספק זר של שירותים דיגיטליים לצרכנים פרטיים נרשם במסלול מיוחד כשהמכירות עולות על מיליון גריבנה בשנה.

• בלי מוסד קבע: החברה הזרה אינה נרשמת למע״מ במסלול הרגיל. בדרך כלל הלקוח האוקראיני מטפל במע״מ על שירותים שהוא מקבל מחו״ל, ויבוא סחורות ממוסה במכס.
• עם מוסד קבע: מוסד הקבע הוא שנרשם למע״מ, לפי הכללים הרגילים. מערכת רשות המס דוחה בקשה של החברה הזרה עצמה כשיש לה מוסד קבע.
• שירותים דיגיטליים לצרכנים פרטיים: ספק זר בלי מוסד קבע נרשם במסלול מיוחד כשהמכירות עולות על מיליון גריבנה בשנה, גובה 20%, מגיש דוח רבעוני ומשלם באירו או בדולר. אין לו זכות להחזר מס תשומות.
• סף הרישום הרגיל לחברה מקומית או למוסד קבע: מיליון גריבנה ב-12 חודשים, ואפשר להירשם מרצון.

6מה חובות המעסיק כשמעסיקים עובדים באוקראינה?

ב-2026 המעסיק משלם תרומה סוציאלית אחידה של 22%, ומנכה מהעובד 18% מס הכנסה ו-5% היטל צבאי, לפי PwC Tax Summaries. שכר המינימום הוא 8,647 גריבנה לחודש, ועובד זר צריך היתר עבודה.

בזמן המשטר הצבאי חל גם חוק 2136-IX על ארגון יחסי העבודה, שגובר על קוד העבודה בנושאים שהוא מסדיר. החוק מאפשר, בין היתר, השעיה של חוזה עבודה בלי לסיים אותו, ובתקופת ההשעיה המעסיק אינו משלם שכר. השימוש בכלים האלה דורש תיעוד מדויק ובדיקה של הנוסח העדכני.

7באיזו שפה ובאיזה דין לנסח חוזים?

חוזי עבודה נערכים באוקראינית לפי חוק השפה 2704-VIII. בחוזים מסחריים נהוג נוסח דו-לשוני, אוקראינית ואנגלית, עם דין חל וסעיף יישוב סכסוכים שנקבעים מראש.

• חוזי עבודה: באוקראינית, לפי חוק השפה. אפשר לצרף תרגום.
• חוזים מסחריים בין עסקים: בפועל נהוג חוזה דו-לשוני, אוקראינית ואנגלית, עם סעיף שקובע איזו גרסה גוברת. כל מסמך שמוגש לבית משפט, לבנק או לרשות יוגש בתרגום לאוקראינית.
• דין חל וסמכות: בחוזה בינלאומי אפשר לבחור דין חל ומנגנון יישוב סכסוכים, כמו בוררות. סכסוכים על מקרקעין באוקראינה שמורים לבתי המשפט שם.
• מטבע ותשלום: כדאי לעגן בחוזה מה קורה אם הבנק האוקראיני אינו מאשר העברה לחו״ל במועד.

על מה לחשוב לפני שסכסוך מתחיל ראו גם סעיף שיפוט, בוררות ואכיפה.

8האם צריך רישיון לפעילות באוקראינה?

רוב הפעילות המסחרית אינה טעונה רישיון. תחומים מוסדרים, כמו שירותים פיננסיים, תרופות, אנרגיה, תקשורת, הובלה ופעילות ביטחונית, דורשים רישיון או אישור מהרשות המתאימה. גם מסלול המס המפושט אינו זמין לחלק מהתחומים האלה. בודקים את דרישות הרישוי לפני חתימה על חוזה ראשון.

9איך מתנהלים מול הבנק ומגבלות המטבע?

המגבלות של הבנק המרכזי חלות בעיקר על הגוף האוקראיני ועל הבנק שלו, לא על החברה הישראלית. תשלומים מלקוח אוקראיני לחברה ישראלית על סחורות ושירותים מותרים בדרך כלל, אבל יש מועדי סילוק סטטוטוריים ליצוא וליבוא, והבנק בודק את המסמכים. דיבידנדים והחזר הלוואות כפופים למגבלות מיוחדות.

• דיבידנדים שנצברו מ-1 בינואר 2023 ניתנים להעברה עד מיליון אירו בחודש, עם מסלולים נוספים להון ולהלוואות מחו״ל.
• מאז החלטה 90 מ-10 באוגוסט 2026, משיכת מזומן מחשבון עסקי הוגדלה ל-200,000 גריבנה ליום.
• מועדי הסילוק ליצוא ויבוא משתנים לפי סוג הסחורה, ולכן לא קובעים מספר ימים קבוע בחוזה בלי בדיקה.

ראו גם כשהבנק בישראל מעכב העברה: מקור כספים.

10מה לוח הציות השנתי של פעילות באוקראינה?

החובות הקבועות הן דוח מע״מ בתוך 20 ימים מתום כל חודש, דוח מס חברות שנתי בתוך 60 ימים מתום השנה ותשלום המס בתוך 10 ימים מהמועד להגשה, לפי PwC Tax Summaries (נכון ל-2026), ולצדן חובות שכר, היתרי עבודה ודיווח בישראל.

11אילו סיכונים מיוחדים יש בזמן המלחמה?

הסיכונים העיקריים הם המשטר הצבאי, שהוארך עד 29 בינואר 2027, סנקציות, מגבלות באזורי לחימה ובשטחים כבושים, ושינויי חקיקה תכופים.

• תוקף המשטר הצבאי: הוארך ב-26 באוקטובר 2026 עד 29 בינואר 2027, ועד עכשיו הוארך כל 90 יום.
• סנקציות: בתי המשפט באוקראינה מסרבים לאכוף הסדרים שנועדו לעקוף סנקציות. בדיקת צדדים ונהנים היא חלק מכל עסקה.
• מיקום: פעילות או נכסים באזורי לחימה ובשטחים כבושים כפופים למגבלות על רישום, ביקורות ואכיפה.
• שינויי חקיקה: כללי מטבע, מס ועבודה משתנים כמה פעמים בשנה. כדאי לבנות בחוזים מנגנון התאמה.

יתרון לסחר בסחורות: הסכם הסחר החופשי בין ישראל לאוקראינה, שנחתם ב-21 בינואר 2019, בתוקף מ-1 בינואר 2021 ומפחית או מבטל מכסים על סחורות. הוא אינו חל על שירותים.

12מה בודקים בישראל כשהחברה פועלת באוקראינה?

הכנסות של מוסד קבע או נציגות ממוסות גם בישראל, עם זיכוי בגין המס האוקראיני לפי האמנה. חברה בת אוקראינית מחייבת דיווח על החזקה בחברה זרה ועל עסקאות עם צד קשור, ודיבידנד ממנה ממוסה בישראל עם זיכוי. ראו מרכז הדיווח לרשות המסים, ומומלץ לתאם עם רואה חשבון ישראלי.

13איך מתחילים לפעול באוקראינה?

מתחילים בבחירת מבנה, ואחר כך מקימים נציגות או חברה בת יחד עם עורכי דין מקומיים, מנסחים חוזים דו-לשוניים ומתאמים עם רואי חשבון באוקראינה ובישראל בנושאי מוסד קבע, מע״מ, העסקה ומגבלות מטבע. סדר הצעדים המלא מופיע ברשימה שבראש המדריך.

המידע כאן כללי ונכון לנובמבר 2026, וכל מקרה דורש בדיקה פרטנית.

עוד על פעילות עסקית באוקראינה: הקמת חברה באוקראינה · מס חברות והעברת רווחים לישראל באוקראינה · סכסוכים מסחריים וליטיגציה באוקראינה · השוואה בין 8 מדינות · כל המדריכים לחברות ועסקים

הקריאה הבאה · 12 דק׳ קריאהמס חברות באוקראינה ודיבידנד לישראל 2026: 18%, אמנת המס, מגבלות הבנק המרכזי בזמן מלחמה ודיווח בישראלמס חברות 18% באוקראינה ב-2026, מס מפושט, מע״מ 20%, ניכוי במקור על דיבידנד לישראל לפי האמנה (5% או 15%), מגבלת מיליון אירו בחודש, ומה קורה בישראל.לקריאת המדריך