בקצרה
נכון לנובמבר 2026, חברה אוקראינית משלמת מס חברות של 18% על הרווח, או מס מפושט של 3% או 5% מההכנסות אם היא עומדת בתנאים. דיבידנד לחברה זרה כפוף לניכוי במקור של 15%, ולפי אמנת המס עם ישראל הוא יורד ל-5% לחברה ישראלית שמחזיקה לפחות 25% מההון. בזמן המשטר הצבאי, העברת דיבידנדים לחו״ל מותרת לרווחים מ-2023 ואילך במגבלה חודשית של מיליון אירו, עם מסלולים נוספים. בישראל הדיבידנד ממוסה שוב, עם זיכוי בגין המס האוקראיני.
הנקודות החשובות
- 1מס חברות: 18%. מוסדות פיננסיים 25% מ-2025, ובנקים 50% לשנים 2023, 2024 ו-2026.
- 2מס מפושט, קבוצה 3: 5% מההכנסות, או 3% בתוספת מע״מ, עד 1,167 שכרי מינימום (10,091,049 גריבנה ב-2026). לא זמין כשחברות שאינן במסלול מחזיקות 25% או יותר מההון.
- 3ניכוי במקור לחברה זרה: 15% על דיבידנד, ריבית ותמלוגים. לפי האמנה עם ישראל: דיבידנד 5% או 15%, ריבית 5% או 10%, תמלוגים 10%.
- 4מע״מ 20%, סף רישום חובה מיליון גריבנה ב-12 חודשים.
- 5העברת דיבידנד לחו״ל: רווחים שנצברו מ-1 בינואר 2023, עד מיליון אירו בחודש, ועוד מסלולים להון ולהלוואות מחו״ל.
- 6בישראל: חברה משלמת 23% על דיבידנד מחו״ל עם זיכוי; יחיד משלם 25% או 30% לבעל מניות מהותי, עם זיכוי ודיווח בטופס 150.
המדריך מיועד לבעלי עסקים ישראלים שמחזיקים חברה באוקראינה, או שוקלים להקים חברה כזו, ורוצים להבין כמה מס משלמים שם, איך מעבירים רווחים לישראל בזמן המשטר הצבאי ומה מדווחים בישראל. הוא אינו מחליף ייעוץ מס, ומומלץ לתאם כל מבנה עם רואה חשבון באוקראינה ובישראל.
כמה מס חברות משלמת חברה באוקראינה ב-2026?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, השיעור הכללי הוא 18% מהרווח החייב. מוסדות פיננסיים שאינם חברות ביטוח משלמים 25% מ-1 בינואר 2025, ובנקים משלמים שיעור זמני של 50%. לצד המסלול הרגיל יש משטרים מיוחדים.
| משטר | שיעור | למי מתאים | הערה |
|---|---|---|---|
| מס חברות רגיל | 18% מהרווח | ברירת המחדל לכל חברה | חובה לחברה שחברה ישראלית מחזיקה בה 25% ומעלה |
| מס מפושט, קבוצה 3 | 5% מההכנסות, או 3% בתוספת מע״מ | חברה קטנה עם הכנסה עד 10,091,049 גריבנה (2026) | לא זמין לחלק מהתחומים ולמבני בעלות מסוימים |
| דיה סיטי (Diia City) | חלופה של 9% על רווח שמחולק או מוצא מהחברה, במקום 18% | חברות טכנולוגיה שעומדות בתנאי המשטר | משטר ייעודי עם תנאי תושבות ועובדים |
| דיפנס סיטי (Defence City) | פטורים מותנים ממס חברות וממסים מקומיים | תעשיות ביטחוניות, לפי חוק 4577-IX | בתוקף מ-5 באוקטובר 2025, עד 2036 או עד הצטרפות לאיחוד האירופי |
לפי סעיף 291 לקוד המס האוקראיני, חברה שישויות משפטיות שאינן משלמות מס מפושט מחזיקות 25% או יותר מהונה אינה יכולה להיות בקבוצה 3. חברה בת של חברה ישראלית תשלם לכן מס חברות של 18%. חברה שבעליה יחידים ישראלים עשויה לעמוד בתנאי, בכפוף לשאר התנאים.
מהם כללי המע״מ שחשוב להכיר?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, השיעור הכללי של המע״מ באוקראינה הוא 20%, וחובת הרישום חלה כשהעסקאות החייבות עולות על מיליון גריבנה ב-12 חודשים.
- שיעורים: 20% שיעור כללי, 14% לחלק ממוצרי החקלאות, 7% לתרופות, ציוד רפואי ולינה, ו-0% ליצוא ולהובלה בינלאומית.
- סף רישום: עסקאות חייבות של מיליון גריבנה ב-12 החודשים האחרונים. אפשר להירשם מרצון גם קודם.
- דיווח: דוח חודשי בתוך 20 ימים מתום החודש, ותשלום בתוך 10 ימים מהמועד להגשה.
- חברה זרה בלי נוכחות: ספק זר של שירותים דיגיטליים לצרכנים פרטיים באוקראינה נרשם למע״מ במסלול מיוחד מעל מיליון גריבנה בשנה, ואינו מקבל החזר מס תשומות.
כמה מס מנוכה במקור על דיבידנד לבעלים ישראלי?
דיבידנד לחברה ישראלית שמחזיקה לפחות 25% מהון החברה המחלקת כפוף לניכוי במקור של 5% לפי אמנת המס בין ישראל לאוקראינה, ובשאר המקרים 15% (נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries). לפי הדין האוקראיני, דיבידנד ששולם לחברה זרה כפוף לניכוי של 15%, והאמנה, שנחתמה בירושלים ב-26 בנובמבר 2003, מפחיתה אותו.
| סוג תשלום | ניכוי לפי הדין האוקראיני לחברה זרה | שיעור מרבי לפי האמנה עם ישראל | תנאי עיקרי |
|---|---|---|---|
| דיבידנד | 15% | 5% או 15% | 5% לחברה שמחזיקה לפחות 25% מההון; 15% בשאר המקרים |
| ריבית | 15% | 5% או 10% | 5% לריבית על הלוואה מבנק; 10% בשאר המקרים |
| תמלוגים | 15% | 10% | - |
כדי ליהנות משיעור האמנה, המקבל צריך להיות הבעלים המוטב של ההכנסה ולהציג לחברה המשלמת אישור תושבות מס ישראלי. לפי PwC, רשויות המס באוקראינה בודקות מהות: חברה ישראלית בלי עובדים, נכסים או סמכות החלטה עלולה להיחשב צינור, ויש גם מבחן מטרה עיקרית.
דיבידנד מחברה אוקראינית שמשלמת מס חברות ממוסה אצל יחיד ב-5% מס הכנסה, ומ-1 בדצמבר 2024 חל עליו גם היטל צבאי של 5%. ההיטל הצבאי אינו מס הכנסה רגיל, ולא ברור שהאמנה מגבילה אותו או שישראל תעניק עליו זיכוי. כדאי לבדוק זאת לפני שבוחרים להחזיק את החברה כיחיד או דרך חברה ישראלית.
האם אפשר להעביר את הדיבידנד לישראל בזמן המשטר הצבאי?
כן, במגבלות. החלטה 18 של הבנק המרכזי של אוקראינה (НБУ) מ-2022 אוסרת העברות לחו״ל אלא אם הותרו במפורש, והיא תוקנה פעמים רבות. נכון לנובמבר 2026, לפי הסיכומים שבדקנו, מותר להעביר לבעלים זרים דיבידנדים שנצברו מפעילות מ-1 בינואר 2023 ואילך, במגבלה בסיסית של מיליון אירו בחודש, ובמעקב דרך מערכת המגבלות האלקטרונית.
| מסלול | מה מאפשר | מקור |
|---|---|---|
| מגבלה בסיסית | דיבידנדים שנצברו מ-1.1.2023, עד מיליון אירו בחודש | החלטה 95 מ-5.8.2025 ותיקונים קודמים |
| מגבלת השקעה | העברה מעבר למגבלה הבסיסית, עד סכום ההון במטבע זר שהוזרם מחו״ל מ-12.5.2025 | תיקוני מאי ואוגוסט 2025 |
| מגבלת הלוואה | העברה מעבר למגבלה, עד סכום הלוואות במטבע זר שהתקבלו מחו״ל אחרי 1.1.2026, דרך אותו בנק | החלטות 2 ו-3 מ-13.1.2026 |
| שינוי צורה משפטית | דיבידנדים מ-1.1.2024 אחרי שינוי צורת התאגדות | החלטה 90 מ-10.8.2026 |
המגבלות חלות על החברה האוקראינית ועל הבנק שלה, לא על החברה הישראלית. מבנה מימון שבנוי מראש, למשל הזרמת הון או הלוואה מחו״ל דרך הבנק הנכון, יכול להגדיל את מה שמותר להעביר בהמשך. הכללים משתנים כמה פעמים בשנה, ולכן בודקים אותם מול הבנק לפני כל החלטת חלוקה. ראו גם העברת כספים מאוקראינה לישראל.
מה קורה בישראל כשמגיע דיבידנד מאוקראינה?
בישראל הדיבידנד ממוסה שוב, עם זיכוי בגין המס שנוכה באוקראינה: נכון ל-2026, לפי פקודת מס הכנסה, חברה ישראלית משלמת ככלל 23%, ויחיד משלם 25%, או 30% כשהוא בעל מניות מהותי.
- חברה ישראלית: דיבידנד מחו״ל ממוסה ככלל ב-23%, עם זיכוי בגין המס שנוכה באוקראינה. בתנאים מסוימים אפשר לבחור גם בזיכוי עקיף בגין מס החברות שהחברה האוקראינית שילמה.
- יחיד ישראלי: דיבידנד מחברה זרה ממוסה ב-25%, או 30% לבעל מניות מהותי (סעיף 125ב לפקודה), עם זיכוי עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה. עודף זיכוי אפשר להעביר לחמש השנים הבאות.
- מס יסף: נכון ל-2026, על הכנסה שמעל 721,560 ש״ח בשנה חל גם מס יסף.
- דיווח: הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ (טופס 150) מצורפת לדוח השנתי.
לפירוט ראו מס למשקיע ישראלי בחברת פרויקט זרה ואמנות המס של ישראל לפי מדינה.
האם חלים כללי חברה נשלטת זרה על חברה אוקראינית?
בדרך כלל לא, כשהחברה משלמת מס חברות של 18% ועוסקת במסחר או בשירותים פעילים. כללי חברה נשלטת זרה בישראל (סעיף 75ב) חלים, ככלל, על חברה שרוב הכנסתה או רווחיה פסיביים, שהמס עליהם בחו״ל אינו עולה על 15%, ושבשליטת תושבי ישראל. חברה אוקראינית במס חברות של 18% שעוסקת במסחר או בשירותים פעילים נמצאת בדרך כלל מחוץ לכללים. חברה שמחזיקה נכסים להשכרה, או שנמצאת במסלול מס מפושט על ההכנסות, צריכה בדיקה, כי שיעור המס האפקטיבי שלה עשוי להיות נמוך.
משכורת או דיבידנד: מה עדיף למנהל ישראלי?
התשובה תלויה בשאלה איפה המנהל עובד בפועל. שכר על עבודה שמבוצעת באוקראינה ממוסה שם ב-18% מס הכנסה ועוד 5% היטל צבאי, והמעסיק משלם תרומה סוציאלית אחידה של 22%, עד תקרה של 20 שכרי מינימום (172,940 גריבנה לחודש ב-2026). מנהל שעובד מישראל מעורר שאלה אחרת: האם החברה האוקראינית מנוהלת מישראל ונחשבת תושבת ישראל.
| תרחיש | באוקראינה | בישראל | נקודה לבדיקה |
|---|---|---|---|
| חברה ישראלית מחזיקה 100% ומקבלת דיבידנד | 18% מס חברות, ואז 5% ניכוי לפי האמנה | 23% על הדיבידנד, בניכוי זיכוי | אישור תושבות, בעלים מוטב, מגבלות מטבע |
| יחיד ישראלי מחזיק 100% ומקבל דיבידנד | 18% מס חברות, 5% מס על הדיבידנד ו-5% היטל צבאי | 30% לבעל מניות מהותי, בניכוי זיכוי | זיכוי על ההיטל הצבאי אינו ודאי |
| מנהל ישראלי מקבל שכר על עבודה באוקראינה | 18% מס הכנסה, 5% היטל, 22% על המעסיק | הכנסת עבודה מחו״ל, עם זיכוי | היתר עבודה, ביטוח לאומי |
| מנהל עובד מישראל ומקבל דמי ניהול | ניכוי במקור אפשרי, תלוי בסיווג התשלום | הכנסה בישראל | סיכון לניהול ושליטה מישראל |
מתי חברה ישראלית עלולה ליצור מוסד קבע באוקראינה?
חברה ישראלית יוצרת מוסד קבע באוקראינה כשיש לה שם מקום עסקים קבוע שדרכו מתנהלת פעילות, לפי קוד המס האוקראיני. PwC Tax Summaries מציין כמה מבחנים שחשוב להכיר:
- משרד או מקום ניהול באוקראינה, וגם שרת.
- שירותים: שירותים שעובדי החברה נותנים באוקראינה בפרויקט אחד יותר מ-183 יום בתקופה של 12 חודשים.
- אתר בנייה: פרויקט בנייה שנמשך יותר מ-12 חודשים.
- סוכן תלוי: נציג שפועל רק בשביל החברה ומחייב אותה. סוכן עצמאי שפועל עבור כמה לקוחות במהלך העסקים הרגיל אינו יוצר מוסד קבע.
- פעילות עזר והכנה אינה יוצרת מוסד קבע, אבל לפי PwC רשויות המס נוטות לפרש פעילות עסקית בהרחבה.
חברה זרה שפועלת דרך מוסד קבע חייבת להירשם כמשלמת מס חברות באוקראינה. האמנה עם ישראל עשויה לקבוע מבחנים שונים, ולכן בודקים את שני המקורות.
אילו כללים נוספים משפיעים על חברה בבעלות זרה?
בעיקר מחירי העברה, הגבלה על ניכוי ריבית במימון בחוב, ותקופת ביקורת ארוכה יותר לעסקאות עם צדדים קשורים, לפי PwC Tax Summaries (נכון ל-2026).
- מחירי העברה: עסקאות עם צד קשור זר מבוקרות כשהן עולות על 10 מיליון גריבנה בשנה עם צד אחד, אצל חברה שהכנסתה השנתית עולה על 150 מיליון גריבנה.
- מימון בחוב: כשחובות לגורמים זרים עולים על פי 3.5 מההון העצמי, ניכוי הריבית מוגבל ל-30% מבסיס מורחב של הרווח.
- התיישנות: רשות המס רשאית ככלל לבדוק 1,095 ימים אחורה, ו-2,555 ימים לעסקאות עם צדדים קשורים ולניכוי במקור לתושבי חוץ. המשטר הצבאי משעה את מרוצת ההתיישנות במס.
- ביקורות מס: חודשו ב-8 בדצמבר 2023, עם הקלות לעסקים באזורי לחימה ובשטחים כבושים.
מי צריך להיות מעורב בבניית המבנה?
רואה חשבון ועורך דין באוקראינה ויועץ מס בישראל, שבונים יחד מבנה החזקה, מימון וחלוקה שמתאים לכללי המס ולמגבלות המטבע; אנחנו מתאמים בין הגורמים האלה. הנתונים במדריך נכונים לנובמבר 2026 ומבוססים על מקורות שמפורטים למטה; מגבלות הבנק המרכזי משתנות לעיתים קרובות ויש לבדוק אותן לפני כל העברה.
מה כדאי לעשות לפני שמחלקים רווחים?
לפני כל חלוקה בודקים שהרווח שייך לתקופה שמותר להעביר עליה דיבידנד, כמה נשאר מהמגבלה החודשית של הבנק המרכזי, ושיש אישור תושבות ישראלי לצורך שיעור האמנה.
- מוודאים שהרווח שייך לתקופה שמותר להעביר עליה דיבידנד (מ-2023 ואילך) ושהדוחות הכספיים מאושרים.
- בודקים מול הבנק האוקראיני את יתרת המגבלה החודשית ואת המסלולים הנוספים שהחברה זכאית להם.
- משיגים אישור תושבות מס ישראלי עדכני של בעל המניות ומעבירים אותו לחברה האוקראינית לפני התשלום.
- מחשבים את הניכוי במקור לפי האמנה, ומשלמים אותו באוקראינה במועד.
- מתעדים בישראל את המס ששולם באוקראינה לצורך הזיכוי, ומדווחים בדוח השנתי.
המידע כאן כללי ואינו ייעוץ מס, וכל מקרה דורש בדיקה פרטנית.
עוד על פעילות עסקית באוקראינה: הקמת חברה באוקראינה · פעילות של חברה ישראלית באוקראינה · סכסוכים מסחריים וליטיגציה באוקראינה · השוואה בין 8 מדינות · כל המדריכים לחברות ועסקים
שאלות נפוצות
מה שיעור מס החברות באוקראינה 2026?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries: השיעור הכללי הוא 18% מהרווח החייב. מוסדות פיננסיים משלמים 25% ובנקים 50%. חברה קטנה שעומדת בתנאים יכולה לבחור במס מפושט של 3% או 5% מההכנסות.
כמה מס מנוכה על דיבידנד מאוקראינה לחברה ישראלית?
נכון לנובמבר 2026: לפי הדין האוקראיני 15%. לפי אמנת המס בין ישראל לאוקראינה, השיעור יורד ל-5% כשהחברה הישראלית מחזיקה לפחות 25% מההון ומציגה אישור תושבות, ואחרת הוא 15%.
יש אמנת מס בין ישראל לאוקראינה?
כן. האמנה נחתמה בירושלים ב-26 בנובמבר 2003. היא מגבילה את הניכוי במקור על דיבידנד (5% או 15%), ריבית (5% או 10%) ותמלוגים (10%), וקובעת שישראל נותנת זיכוי בגין המס האוקראיני.
אפשר להעביר דיבידנד מאוקראינה לישראל בזמן המלחמה?
כן, בכפוף למגבלות הבנק המרכזי. נכון לנובמבר 2026 מותר להעביר דיבידנדים שנצברו מ-1 בינואר 2023, עד מיליון אירו בחודש, ויש מסלולים נוספים להון ולהלוואות שהוזרמו מחו״ל. הכללים משתנים, ולכן בודקים מול הבנק לפני כל חלוקה.
כמה מס משלמים בישראל על דיבידנד מחברה אוקראינית?
נכון ל-2026, יחיד משלם 25%, או 30% לבעל מניות מהותי, ועל הכנסה גבוהה גם מס יסף. ישראל נותנת זיכוי בגין מס ההכנסה ששולם באוקראינה, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה. לגבי ההיטל הצבאי האוקראיני, הזיכוי אינו ודאי.
חברה בת של חברה ישראלית באוקראינה יכולה לשלם מס מפושט?
בדרך כלל לא. חברה שישויות משפטיות שאינן במס מפושט מחזיקות 25% או יותר מהונה אינה יכולה להיות בקבוצה 3, ולכן תשלם מס חברות של 18%.
מתי עובד ישראלי באוקראינה יוצר מוסד קבע?
היא עלולה ליצור. לפי קוד המס האוקראיני, שירותים בפרויקט אחד במשך יותר מ-183 יום ב-12 חודשים, משרד קבוע או סוכן שמחייב את החברה יוצרים מוסד קבע. האמנה עם ישראל עשויה לקבוע מבחנים אחרים, ולכן בודקים את שניהם.
הקריאה הבאה · 12 דק׳ קריאהחברה ישראלית שפועלת באוקראינה: חברה בת, נציגות או פעילות ישירה, מוסד קבע, עובדים ומע״מ בזמן משטר צבאיאיך חברה ישראלית פועלת באוקראינה ב-2026: חברה בת מול נציגות או פעילות ישירה, מוסד קבע ורישום למס, מע״מ, העסקת עובדים, שפה, מגבלות מטבע ולוח ציות.לקריאת המדריךמקורות
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Corporate: Taxes on corporate income (נבדק 30.6.2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Corporate: Withholding taxes (כולל שיעורי האמנה עם ישראל)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Corporate: Other taxes (VAT, USC)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Corporate: Corporate residence (PE)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Corporate: Group taxation (TP, thin cap)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual: Significant developments (military levy)
- UN Treaty Series - Convention between Israel and Ukraine on taxes on income and on capital, Jerusalem, 26 November 2003
- KPMG Ukraine - NBU relaxes currency restrictions (8/2025)
- Government of Canada Trade Commissioner Service - Ukraine: banking, finance and taxation (6/2026)
- APPU - Валютна лібералізація з 11 серпня 2026 (Постанова НБУ № 90 від 10.08.2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate: Income determination (נבדק 29.6.2026)
- רשות המסים - טופס 150, הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ
