باختصار
يكون الفرد مقيمًا ضريبيًا في أوكرانيا إذا كان له فيها مسكن، وإذا كان له مسكن في الخارج أيضًا، فوفق مركز المصالح الحيوية؛ ولا يُفحص المكوث 183 يومًا في السنة الميلادية إلا عندما يتعذر الحسم بهذه الطريقة. ويخضع المقيم في أوكرانيا للضريبة على دخله من جميع أنحاء العالم، عادةً بنسبة 18% ضريبة دخل إضافة إلى 5% رسم عسكري، ولا يوجد في أوكرانيا نظام ضريبي خاص بالمقيمين الجدد. ومن يكون مقيمًا في الدولتين يُحسم وضعه وفق المادة 4 من الاتفاقية بين إسرائيل وأوكرانيا، التي تفحص أولًا مركز المصالح الحيوية ثم المسكن الدائم. وفي إسرائيل يُفحص مركز الحياة، وقرينتا 183 و425 يومًا، وضريبة الخروج وفق المادة 100A.
أبرز النقاط
- 1ترتيب الاختبارات في قانون الضرائب الأوكراني: مكان السكن، ثم المسكن الدائم، ثم مركز المصالح الحيوية، ثم 183 يومًا في السنة الميلادية، وأخيرًا الجنسية.
- 2رائد الأعمال الفرد المسجّل (FOP) يُعتبر مقيمًا ضريبيًا في أوكرانيا ويخضع للضريبة على دخله من جميع أنحاء العالم.
- 3يدفع المقيم 18% ضريبة دخل على معظم الدخل، بما فيه الدخل من الخارج، إضافة إلى 5% رسم عسكري منذ 1 كانون الأول/ديسمبر 2024. وتخضع الأرباح الموزعة من شركة أجنبية لضريبة دخل بنسبة 9%.
- 4في الاتفاقية بين إسرائيل وأوكرانيا، يُفحص مركز المصالح الحيوية قبل المسكن الدائم، بخلاف معظم الاتفاقيات.
- 5وفق الاتفاقية: يخضع الراتب للضريبة حيث يُؤدّى العمل، والمعاش الخاص في دولة الإقامة فقط، والأرباح الموزعة من إسرائيل حتى 15% للفرد، والفوائد حتى 10%.
- 6يُقدَّم الإقرار السنوي عن الدخل من الخارج في أوكرانيا حتى 1 أيار/مايو، وتُدفع الضريبة حتى 1 آب/أغسطس. وفي إسرائيل يقدّم من يدّعي أنه غير مقيم النموذج 1348.
يغيّر الانتقال إلى أوكرانيا أمرين مختلفين: الحق في السكن فيها، والدولة التي تفرض عليكم الضريبة. فتصريح الإقامة لا يحدد الإقامة الضريبية، والإقامة الضريبية لا تمنح حق المكوث. ويتناول هذا الدليل الجانب الضريبي: متى تعتبركم أوكرانيا مقيمين، وما المعنى المالي، وكيف تحسم الاتفاقية مع إسرائيل عندما تدّعي الدولتان الإقامة، وما المطلوب في إسرائيل. وحول تصاريح الإقامة انظروا تصريح الإقامة في أوكرانيا للإسرائيليين.
متى تصبحون مقيمين ضريبيًا في أوكرانيا؟
يحدد قانون الضرائب الأوكراني اختبارات متدرجة، ولا يُنتقل إلى المرحلة التالية إلا إذا لم تحسم السابقة. والاختبار الأول هو مكان السكن في أوكرانيا. ومن له مكان سكن في الخارج أيضًا يُعتبر مقيمًا إذا كان له في أوكرانيا مسكن دائم، وإذا كان له مسكن دائم في الخارج أيضًا، فإذا كان مركز مصالحه الحيوية في أوكرانيا. ولا يُفحص المكوث 183 يومًا على الأقل في السنة الميلادية إلا عندما يتعذر تحديد مركز المصالح.
| المرحلة | الاختبار | ما الذي يُفحص فعليًا |
|---|---|---|
| 1 | مكان السكن | هل لديكم مكان سكن في أوكرانيا |
| 2 | المسكن الدائم | إذا كان لديكم مكان سكن في الخارج أيضًا: أين المسكن الدائم |
| 3 | مركز المصالح الحيوية | إذا كان هناك مسكن دائم في الدولتين: أين الروابط الشخصية والاقتصادية. وسكن أفراد الأسرة في أوكرانيا أساس كافٍ، لكنه ليس الوحيد |
| 4 | 183 يومًا | المكوث 183 يومًا على الأقل في السنة الميلادية، عندما يتعذر تحديد مركز المصالح |
| 5 | الجنسية | إذا لم يحسم ذلك أيضًا: يُعتبر المواطن الأوكراني مقيمًا |
تُحتسب أيام الوصول والمغادرة أيامًا كاملة، ولا يلزم أن تكون الأيام متصلة. وفي الواقع تميل سلطات الضرائب في أوكرانيا إلى إعطاء وزن كبير لعدّ الأيام، ولذلك يُستحسن الاحتفاظ بتوثيق لكل دخول وخروج.
وفق ملخص PwC للقانون الأوكراني، يُعتبر المستقلون ورواد الأعمال الأفراد المسجلون (FOP) مقيمين ضريبيًا في أوكرانيا ويخضعون للضريبة على دخلهم من جميع أنحاء العالم. والإسرائيلي الذي يسجّل كرائد أعمال فرد للعمل في أوكرانيا ينبغي أن يأخذ في الحسبان أن التسجيل نفسه يؤثر على إقامته.
كم يدفع المقيم في أوكرانيا من الضرائب؟
يخضع المقيم في أوكرانيا للضريبة على دخله من جميع أنحاء العالم، رهنًا باتفاقيات الضرائب. أما غير المقيم فيخضع للضريبة على الدخل من مصدر أوكراني فقط. ولا تميّز أوكرانيا بين الدخل المحوَّل إلى أوكرانيا والدخل الذي بقي في الخارج، ولا يوجد فيها نظام ضريبي خاص بالمقيمين الجدد كما في دول أوروبية أخرى. والنسب، وفق PwC (رُوجعت في حزيران/يونيو 2026):
| نوع الدخل | ضريبة الدخل | الرسم العسكري |
|---|---|---|
| الراتب والدخل من العقود المدنية | 18% | 5% |
| الدخل من الخارج (القاعدة) | 18% | 5% |
| الفوائد والإتاوات وأرباح الاستثمار | 18% كقاعدة عامة | 5% |
| الأرباح الموزعة من شركة أوكرانية تدفع ضريبة الشركات | 5% | 5% |
| الأرباح الموزعة من شركة أجنبية، مثل شركة إسرائيلية | 9% | 5% |
| الميراث والهبة من غير مقيم | 18% | 5% |
ارتفع الرسم العسكري من 1.5% إلى 5% في 1 كانون الأول/ديسمبر 2024، وفق القانون 4015-IX، وأساس احتسابه مطابق لأساس ضريبة الدخل. ووفق القانون سيعود إلى 1.5% اعتبارًا من 1 كانون الثاني/يناير من السنة التالية لانتهاء الأحكام العرفية. وحتى تشرين الثاني/نوفمبر 2026 تسري الأحكام العرفية حتى 29 كانون الثاني/يناير 2027.
وماذا لو عملت مستقلًا في أوكرانيا؟
يمكن لرائد الأعمال الفرد اختيار النظام الضريبي المبسّط، الذي تُحتسب فيه الضريبة كنسبة من رقم الأعمال لا من الربح. وفي المجموعة 3 من النظام المبسّط يبلغ الرسم العسكري 1% من رقم الأعمال، وفي المجموعات 1 و2 و4 هو مبلغ شهري ثابت يعادل 10% من الحد الأدنى للأجور. والشروط التي يحق بموجبها للأجنبي التسجيل كرائد أعمال فرد واختيار النظام المبسّط تتطلب فحصًا مع مستشار ضرائب أوكراني قبل اتخاذ القرار.
هل ستخضع شركتي الإسرائيلية للضريبة في أوكرانيا؟
قد يحدث ذلك. فمنذ 1 كانون الثاني/يناير 2022 تسري في أوكرانيا قواعد الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC). والمقيم الضريبي الأوكراني الذي يسيطر على شركة أجنبية، بما في ذلك شركة إسرائيلية، يجب أن يُدرج في إقراره السنوي حصته من أرباح الشركة. والنسبة 9% إذا وُزِّعت الأموال عليه فعلًا، و18% إذا لم تُوزَّع، مع إمكانية التصحيح إلى 9% إذا قُبض المال فعلًا حتى نهاية السنة الثانية التالية لسنة الإبلاغ. وبشروط معينة يمكن خصم الضريبة التي دفعتها الشركة. وتوجد إعفاءات، ولذلك يُستحسن دراسة هيكل الحيازة قبل الانتقال.
وبالتوازي، قد يثير انتقال صاحب السيطرة إلى أوكرانيا مسألة مكان إدارة الشركة الإسرائيلية نفسها، ومسألة المنشأة الدائمة في أوكرانيا. وحول نشاط شركة إسرائيلية في أوكرانيا انظروا شركة إسرائيلية تعمل في أوكرانيا.
ما الذي يجب تقديمه لسلطة الضرائب الأوكرانية؟
يقدّم المقيم الذي حصل على دخل من خارج أوكرانيا إقرارًا سنويًا عن الأصول والدخل. ووفق دائرة الضرائب الحكومية، قُدِّم الإقرار عن عام 2025 حتى 1 أيار/مايو 2026، ودُفعت الضريبة حتى 1 آب/أغسطس. ومن لم يتسلم في الوقت المحدد مستندات من الدولة الأجنبية يمكنه طلب تأجيل التقديم حتى 31 كانون الأول/ديسمبر من السنة التالية لسنة الإبلاغ.
تُخصم الضريبة الأجنبية المدفوعة على الدخل نفسه من الضريبة الأوكرانية، لكن ليس بأكثر من الضريبة التي كانت ستُدفع في أوكرانيا. وللحصول على الخصم تُرفق شهادة من سلطة الضرائب الأجنبية بمبلغ الضريبة وبالدخل الذي دُفعت عنه. وكقاعدة عامة تحتاج الشهادة إلى تصديق، ما لم تنص اتفاقية على خلاف ذلك. ويُستحسن التحقق مسبقًا من الشهادة التي ستصدرها سلطة الضرائب الإسرائيلية وما إذا كان سيُطلب عليها أبوستيل.
ماذا يحدث في التأمين الوطني والاشتراكات الاجتماعية؟
يدفع صاحب العمل الأوكراني اشتراكًا اجتماعيًا موحدًا بنسبة 22% من الراتب، حتى سقف يعادل 15 ضعف الحد الأدنى للأجور شهريًا (129,705 هريفنيا في 2026). وفي إسرائيل، تفحص مؤسسة التأمين الوطني الإقامة وفق قواعدها الخاصة، التي لا تطابق قواعد ضريبة الدخل. وقد وُقِّع اتفاق ضمان اجتماعي بين إسرائيل وأوكرانيا في 2012، لكننا لم نجد تأكيدًا على دخوله حيز النفاذ. لذلك قبل الانتقال يُستحسن التوجه إلى قسم الاتفاقيات الدولية في التأمين الوطني والاستيضاح عن وضعكم وعن التبعات على الحقوق المستقبلية.
ماذا تقرر الاتفاقية عندما أكون مقيمًا في الدولتين؟
في سنة الانتقال تستوفي كل عائلة تقريبًا شروط الدولتين: شقة في كييف، لكن أيضًا شقة أو عمل أو أطفال في إسرائيل. ولدى إسرائيل وأوكرانيا اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي، تسري منذ 1 كانون الثاني/يناير 2007. والمادة 4(2) منها تحسم وفق تدرج، وفيها فرق مهم عن معظم الاتفاقيات: يُفحص مركز المصالح الحيوية أولًا، قبل المسكن الدائم.
- مركز المصالح الحيوية: الدولة التي تكون فيها الروابط الشخصية والاقتصادية أوثق. العائلة، ومصدر الرزق، والأصول، والروابط الاجتماعية.
- المسكن الدائم المتاح: يُفحص فقط إذا تعذر تحديد مركز المصالح.
- محل الإقامة المعتاد: إذا كان هناك مسكن دائم في الدولتين أو في أي منهما.
- الجنسية: إذا كان هناك محل إقامة معتاد في كلتيهما أو في أي منهما.
- الاتفاق بين السلطات: إذا كان الشخص مواطنًا في الدولتين أو في أي منهما، تحسم سلطات الضرائب بالاتفاق المتبادل.
في معظم الاتفاقيات، من يملك مسكنًا دائمًا في دولة واحدة فقط يُحسم وضعه وفقه، ولا تُطرح مسألة مركز المصالح. أما في الاتفاقية مع أوكرانيا، فإن شقة شاغرة بقيت في تل أبيب لا تحسم وحدها. فإذا انتقلت العائلة والعمل والدخل إلى أوكرانيا، قد تقرر الاتفاقية أنكم مقيمون في أوكرانيا، والعكس. ويُستحسن توثيق الانتقال: عقد الإيجار، وتسجيل الأطفال في المدرسة، والحسابات المصرفية، ومكان العمل.
كيف توزّع الاتفاقية حقوق فرض الضريبة بحسب نوع الدخل؟
| نوع الدخل | ما تقرره الاتفاقية | المادة |
|---|---|---|
| الراتب | يخضع للضريبة في دولة الإقامة، ما لم يُؤدَّ العمل فعليًا في الدولة الأخرى. ويُعفى في الدولة الأخرى إذا كان المكوث فيها حتى 183 يومًا في السنة ولم يكن صاحب العمل مقيمًا فيها | 15 |
| الخدمات المستقلة | في دولة الإقامة فقط، ما لم توجد قاعدة ثابتة في الدولة الأخرى | 14 |
| المعاش الخاص عن عمل سابق | في دولة الإقامة فقط | 18 |
| المعاش الحكومي | كقاعدة عامة في الدولة الدافعة فقط | 19 |
| الأرباح الموزعة | حتى 15% في دولة الشركة للفرد؛ و5% لشركة تملك 25% على الأقل | 10 |
| الفوائد | حتى 10%؛ و5% على القرض المصرفي | 11 |
| الإتاوات | حتى 10% | 12 |
| الإيجار من العقارات | يحق للدولة التي يقع فيها العقار فرض الضريبة | 6 |
| بيع أسهم بنسبة 10% فأكثر | يحق لدولة الشركة فرض الضريبة، حتى 25% من الربح | 13(3) |
عندما تفرض دولة المصدر الضريبة، تمنح دولة الإقامة خصمًا للضريبة الأجنبية حتى مبلغ ضريبتها على ذلك الدخل (المادة 23). وحول تأجير عقار في أوكرانيا وبيعه انظروا ضرائب العقارات في أوكرانيا للمقيمين في إسرائيل، وحول اتفاقيات إسرائيل عمومًا انظروا اتفاقيات الضرائب الإسرائيلية حسب الدولة.
ماذا يحدث في إسرائيل عند الانتقال إلى أوكرانيا؟
في إسرائيل الاختبار هو أين يقع «مركز الحياة»، وفق المادة 1 من مرسوم ضريبة الدخل. وإلى جانبه توجد قرينتان عدديتان: المكوث في إسرائيل 183 يومًا فأكثر في السنة الضريبية، أو 30 يومًا فأكثر في السنة الضريبية عندما يبلغ مجموع الأيام فيها وفي السنتين السابقتين 425 يومًا على الأقل. ويحق لكل من المكلّف وسلطة الضرائب دحض القرينتين. ومن يدّعي أنه غير مقيم في إسرائيل يقدّم مع الإقرار السنوي النموذج 1348، وهو إقرار بالإقامة.
- ضريبة الخروج: تعتبر المادة 100A من المرسوم من يتوقف عن كونه مقيمًا في إسرائيل كأنه باع أصوله قبل يوم من قطع الإقامة. ويمكن اختيار تأجيل الدفع حتى البيع الفعلي.
- الدخل من إسرائيل: حتى بعد قطع الإقامة، تواصل إسرائيل فرض الضريبة على الدخل من مصدر إسرائيلي، مثل الإيجار من شقة في إسرائيل، وفقًا للاتفاقية.
- الشركة الإسرائيلية: تخضع الأرباح الموزعة منها لمقيم في أوكرانيا للاقتطاع من المصدر في إسرائيل، حتى 15% وفق الاتفاقية، وفي أوكرانيا قد تُفرض ضريبة إضافية مع خصم في حدود معينة.
- التأمين الوطني: يُفحص بشكل منفصل، وفق قواعد المؤسسة.
- دليل عام: حول قطع الإقامة الإسرائيلية في أي وجهة، انظروا دليلنا العام حول إنهاء الإقامة الضريبية في إسرائيل.
ماذا تفعلون في السنة الأولى؟
- قبل الانتقال: يُفحص مع محاسب إسرائيلي موعد قطع الإقامة، وتبعات ضريبة الخروج، وهيكل الحيازة في الشركات.
- رقم الضريبة الأوكراني: يُستخرج RNOKPP، المطلوب للحساب المصرفي ولعقد الإيجار ولتصريح الإقامة.
- توثيق الانتقال: عقد إيجار أو ملكية، وتسجيل الأطفال، وحساب مصرفي، وعقد عمل، وقائمة بأيام المكوث في كل دولة.
- شهادات الإقامة: إذا اعتبرتكم الدولتان مقيمين، تُطلب شهادة إقامة من الدولة التي تدّعون أنكم مقيمون فيها، لتطبيق الاتفاقية.
- الاقتطاع من المصدر: تُبلَّغ المصارف والشركة في إسرائيل بوضعكم الجديد، كي تُقتطع الضريبة وفق الاتفاقية.
- حتى 1 أيار/مايو من السنة التالية: يُقدَّم في أوكرانيا إقرار سنوي عن الدخل من الخارج، ويُدفع حتى 1 آب/أغسطس.
- في إسرائيل: يُقدَّم إقرار سنوي لسنة الانتقال مع النموذج 1348، ويُنظر في الإبلاغ عن الأصول والشركات في الخارج.
المزيد عن الانتقال للعيش في أوكرانيا: مسارات المكوث والإقامة في أوكرانيا · قطع الإقامة الضريبية في إسرائيل · الانتقال إلى الخارج مع شركة أو نشاط تجاري إسرائيلي · القائمة القانونية للعائلة
أسئلة شائعة
هل تجعلني 183 يومًا في أوكرانيا مقيمًا ضريبيًا؟
ليس بالضرورة. ففي قانون الضرائب الأوكراني لا يُطبَّق اختبار 183 يومًا إلا عندما يتعذر الحسم وفق مكان السكن والمسكن الدائم ومركز المصالح الحيوية. ومن جهة أخرى، من نقل بيته وعائلته إلى أوكرانيا قد يُعتبر مقيمًا حتى قبل 183 يومًا.
هل توجد في أوكرانيا مزايا ضريبية للمقيمين الجدد؟
لم نجد نظامًا ضريبيًا خاصًا بالمقيمين الجدد في أوكرانيا، مثل الأنظمة القائمة في إيطاليا أو اليونان أو البرتغال. ويخضع المقيم الجديد للضريبة ككل مقيم، على دخله من جميع أنحاء العالم، عادةً بنسبة 18% ضريبة دخل إضافة إلى 5% رسم عسكري.
أعمل عن بُعد لشركة إسرائيلية من كييف. أين أدفع الضريبة؟
وفق المادة 15 من الاتفاقية، يخضع الراتب للضريبة في الدولة التي يُؤدّى فيها العمل فعليًا. فإذا كنتم مقيمين في أوكرانيا وتعملون منها، يحق لأوكرانيا فرض الضريبة على الراتب، ويحق لإسرائيل فرض الضريبة فقط على الجزء الذي أُدّي في إسرائيل، إن وُجد. وعلى صاحب العمل الإسرائيلي التحقق من التزامات الاقتطاع الخاصة به وفقًا لذلك.
ماذا يحدث لمعاشي الإسرائيلي إذا انتقلت إلى أوكرانيا؟
وفق المادة 18 من الاتفاقية، يخضع المعاش الخاص عن عمل سابق للضريبة في دولة الإقامة فقط. ويخضع المعاش الحكومي كقاعدة عامة للضريبة في الدولة الدافعة فقط، وفق المادة 19. ويتطلب تصنيف مخصصات التأمين الوطني فحصًا منفصلًا.
هل ستبقيني الشقة التي بقيت في إسرائيل مقيمًا في إسرائيل؟
ليس بالضرورة. ففي الاتفاقية مع أوكرانيا يُفحص مركز المصالح الحيوية قبل المسكن الدائم، ولذلك فالشقة الشاغرة وحدها لا تحسم. ومع ذلك، سيظل الإيجار من الشقة خاضعًا للضريبة في إسرائيل، والشقة من المعطيات التي تأخذها سلطة الضرائب الإسرائيلية في الحسبان في اختبار مركز الحياة.
هل سأضطر إلى دفع ضريبة في أوكرانيا على أرباح شركتي الإسرائيلية؟
قد يحدث ذلك. فمنذ 2022 تسري في أوكرانيا قواعد الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة، والمقيم الذي يسيطر على شركة أجنبية يُبلغ عن حصته من أرباحها، بنسبة 9% إذا وُزِّعت عليه و18% إذا لم تُوزَّع. وتوجد إعفاءات وإمكانية خصم الضريبة التي دفعتها الشركة، ولذلك يُدرس الهيكل قبل الانتقال.
متى يُقدَّم الإقرار الضريبي في أوكرانيا؟
يقدّم المقيم الذي كان له دخل من الخارج إقرارًا سنويًا عن الأصول والدخل حتى 1 أيار/مايو من السنة التالية، ويدفع الضريبة حتى 1 آب/أغسطس. ويمكن طلب التأجيل حتى نهاية السنة التالية لسنة الإبلاغ إذا لم تصل المستندات من الدولة الأجنبية في الوقت المحدد.
اقرأ التالي · 12 دقائق للقراءةضريبة الشركات في أوكرانيا والأرباح الموزعة إلى إسرائيل 2026: 18%، واتفاقية الضرائب، وقيود البنك المركزي في زمن الحرب، والإبلاغ في إسرائيلضريبة شركات 18% في أوكرانيا في 2026، والضريبة المبسطة، وضريبة قيمة مضافة 20%، واقتطاع الأرباح الموزعة لإسرائيل (5% أو 15%)، وحد مليون يورو شهريًا.قراءة الدليلالمصادر
- سلطة الضرائب الإسرائيلية - اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين إسرائيل وأوكرانيا (النص الإنجليزي)
- سلطة الضرائب الإسرائيلية - الإقرار السنوي للفرد، بما في ذلك النموذج 1348
- State Tax Service of Ukraine - Foreign income declaration 2026
- OECD - Ukraine: rules governing tax residence
- National Insurance Institute of Israel - International conventions on social security
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Residence (reviewed 30 June 2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Taxes on personal income
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Significant developments
- PwC Worldwide Tax Summaries - Ukraine, Individual, Other taxes
- Deloitte Ukraine - Personal income tax and tax return (brochure)
