Налоговое резидентство в Италии для израильтян: правило 183 дней, фиксированный налог 300 000 евро, impatriati, 7% для пенсионеров и конвенция

Руководство объясняет, что происходит с налогами израильтянина, переезжающего жить в Италию: когда он становится итальянским налоговым резидентом, какие особые режимы открыты для него в 2026 году, что устанавливает конвенция между Израилем и Италией и что остаётся на израильской стороне. О самих визах для проживания см. наше руководство о маршрутах пребывания в Италии. Данные актуальны на ноябрь 2026 года.

1Когда израильтянин, переезжающий в Италию, становится итальянским налоговым резидентом?

Согласно статье 2 итальянского Закона о подоходном налоге (TUIR) в редакции D.Lgs. 209/2023, действующей с 2024 года, лицо является налоговым резидентом Италии, если более 183 дней в налоговом году, включая части дней, выполняется один из четырёх критериев: физическое присутствие в Италии, обычное проживание (residenza), центр личных и семейных связей (domicilio) или регистрация в реестре жителей.

• Физическое присутствие: новый критерий с 2024 года. Даже часть дня считается днём присутствия.
• Обычное проживание: место, где лицо обычно живёт и намерено жить стабильно, даже если не непрерывно.
• Domicilio: переопределено как основной центр личных и семейных связей, а не как центр деловой активности и интересов.
• Регистрация в реестре жителей (anagrafe): тот, кто зарегистрирован большую часть налогового года, предположительно является резидентом, если не докажет иное.

Критерий оценивается за полный календарный налоговый год, и статус определяется на весь год. Отсюда практический вывод: тот, кто приезжает в Италию в середине года и регистрируется в муниципалитете или находится там большую часть года, может считаться резидентом уже за год прибытия. Время регистрации в муниципалитете и фактического переезда - часть планирования, особенно если Вы хотите воспользоваться особым налоговым режимом.

2С чего платит налог резидент Италии и по каким ставкам?

Резидент Италии облагается налогом на доходы со всего мира. В Италии нет принципа «перевода в страну», то есть налог применяется и к доходу, который остаётся на счёте за рубежом. Исключение - режим фиксированного налога для новых резидентов, который заменяет налог на зарубежные доходы фиксированной годовой суммой.

Резидент Италии также отражает в годовой декларации финансовые активы и недвижимость, которыми владеет за рубежом. Квартира в Израиле, банковский счёт в Израиле и керен иштальмут (израильский фонд повышения квалификации) - примеры активов, которые нужно проверить. О налогообложении дохода от аренды недвижимости в Италии см. руководство по сдаче недвижимости в аренду в Италии.

3Что такое режим фиксированного налога для новых резидентов и сколько он стоит в 2026 году?

Согласно статье 24-bis TUIR, новый резидент может выбрать уплату фиксированного годового налога со всех своих зарубежных доходов вместо обычного налога. Закон о бюджете на 2026 год (закон 199/2025) повысил сумму до 300 000 евро в год и до 50 000 евро за каждого присоединяющегося члена семьи для тех, кто переносит проживание в Италию с 1 января 2026 года.

• Пороговое условие: лицо не было налоговым резидентом Италии не менее 9 из 10 лет до переезда.
• Срок: до 15 лет.
• Что покрывается: доходы из иностранных источников. Доход из итальянских источников облагается в обычном порядке.
• Сопутствующие освобождения: по данным PwC, режим заменяет также налог на имущество в отношении недвижимости и финансовых активов за рубежом и обязанность отчитываться об иностранных активах. Профессиональные источники указывают также освобождение от итальянского налога на наследство и дарение в отношении активов, находящихся за рубежом.
• Переехавшие ранее: те, кто переехал до 2026 года, продолжают платить 200 000 евро или 100 000 евро в зависимости от даты переезда и 25 000 евро за члена семьи.
• Порядок: выбор делается в годовой налоговой декларации, и обычно сначала запрашивают предварительное налоговое разъяснение (interpello).

Режим подходит в основном тем, у кого очень высокие доходы из-за рубежа, например дивиденды, проценты или доход от продажи долей. Для большинства семей, переезжающих в Италию, эта сумма выше налога, который они заплатили бы в обычном порядке, поэтому стоит сделать расчёт до выбора.

4Что такое режим impatriati для работников, переезжающих в Италию?

Режим для возвращающихся и прибывающих работников (impatriati) по статье 5 D.Lgs. 209/2023 освобождает от налога часть дохода от работы по найму или самостоятельной работы, полученного в Италии: в облагаемый доход включается только 50% этого дохода, до 600 000 евро в год. Для того, кто переезжает с несовершеннолетним ребёнком или у кого в течение периода родился или был усыновлён ребёнок, включается только 40% дохода.

• Годы за рубежом: лицо не было налоговым резидентом Италии в течение 3 налоговых лет до переезда. Если оно работает у того же работодателя или в той же группе, у которых работало за рубежом, требуется 6 лет, а если работало у них в Италии до отъезда - 7 лет.
• Работа в Италии: работа выполняется в Италии большую часть налогового года.
• Высокая квалификация: соответствие требованиям о высокой квалификации или специализации по законодательству, на которое ссылается статья.
• Обязательство: оставаться резидентом Италии не менее 4 лет. Тот, кто уезжает раньше, теряет льготу и возвращает её с процентами.
• Срок: год переезда и четыре следующих налоговых года.

В налоговом разъяснении 2/E от 12 января 2026 года налоговое ведомство Италии установило, что удалённая работа из Италии на иностранного работодателя сама по себе не исключает режим, если работа выполняется в Италии большую часть периода и остальные условия выполнены. Это актуально для израильтян, продолжающих удалённо работать на израильскую компанию, при условии проверки всех условий, в том числе условия о высокой квалификации.

5Как работает режим 7% для пенсионеров на юге Италии?

Пенсионер, получающий пенсию из-за рубежа и переносящий проживание в муниципалитет с населением менее 20 000 человек на Сицилии, в Калабрии, на Сардинии, в Кампании, Базиликате, Абруццо, Молизе или Апулии, может выбрать налог 7% на пенсию и другие зарубежные доходы на 10 лет: год переезда и девять последующих лет.

• Лицо не было налоговым резидентом Италии не менее 5 налоговых лет до начала режима.
• Получает доход от иностранной пенсии.
• Переезжает из страны, у которой с Италией действует соглашение об административном сотрудничестве.
• Выбор делается в налоговой декларации за год переезда, и из режима можно исключить одну или несколько стран.

Согласно статье 18 конвенции между Израилем и Италией, пенсия за прекращённую работу, выплачиваемая резиденту одной из стран, облагается налогом только в стране резидентства. Поэтому выплата из израильского пенсионного фонда тому, кто стал резидентом Италии, скорее всего, будет облагаться в Италии, а не в Израиле. Исключение - государственная пенсия за службу государству (статья 19), которая, как правило, остаётся облагаемой в Израиле, если получатель не является резидентом и гражданином Италии. Прежде чем на это полагаться, нужно оформить с пенсионным фондом и Налоговым управлением Израиля освобождение от удержания у источника и проверить, как будут квалифицированы единовременное снятие средств и пособия Битуах Леуми (Института национального страхования Израиля).

6Как сравнить режимы?

7Что будет, если и Израиль, и Италия считают Вас резидентом?

Согласно статье 4(2) конвенции об избежании двойного налогообложения между Израилем и Италией, подписанной в Риме 8 сентября 1995 года, двойное резидентство физического лица разрешается в установленном порядке: постоянное жилище, а если оно есть в обеих странах - центр жизненных интересов, то есть место, где личные и экономические связи теснее. Если и это не решает вопрос - место обычного пребывания, затем гражданство и, наконец, соглашение между налоговыми органами.

Практическое значение: тот, кто переезжает в Италию, но оставляет в Израиле свободную квартиру, действующий бизнес и членов семьи, может оказаться в ситуации, когда обе страны считают его резидентом, и конвенция решит вопрос в пользу Израиля. Чтобы решение было в пользу Италии, проживание, семья и деятельность должны фактически переместиться туда, и это должно быть задокументировано. О налоговых конвенциях Израиля в целом см. обзор налоговых конвенций Израиля.

Ставки по дивидендам, процентам и роялти подробно описаны также в руководстве о корпоративном налоге в Италии и дивидендах в Израиль.

8Что происходит с израильским резидентством при переезде в Италию?

Израиль оценивает центр жизни. Согласно Указу о подоходном налоге, пребывание 183 дня в налоговом году либо 30 дней в году и 425 дней в общей сложности в этом году и двух предшествующих создаёт презумпцию того, что центр жизни находится в Израиле. Презумпции можно опровергнуть, но и тот, к кому они не применяются, всё равно оценивается по критерию центра жизни.

• Что остаётся облагаемым в Израиле и после прекращения резидентства: доход из израильского источника, например аренда квартиры в Израиле, который конвенция позволяет Израилю облагать, а Италия тогда предоставляет зачёт по правилам конвенции.
• Израильская компания: тот, кто продолжает владеть израильской компанией и управлять ею из Италии, должен проверить, где компания управляется и контролируется и как после переезда будут облагаться зарплата и дивиденды.
• Активы и доходность: выезд из Израиля может стать налоговым событием в отношении некоторых активов, и это стоит проверить до переезда.
• Битуах Леуми: между Израилем и Италией действует соглашение о социальном обеспечении, вступившее в силу 1 декабря 2015 года, охватывающее старость, потерю кормильца и инвалидность. Оно не охватывает материнство, производственные травмы, детские пособия и безработицу. Ваш статус в Битуах Леуми (Институт национального страхования Израиля) и в больничной кассе требует отдельной проверки.

Наше общее руководство о прекращении израильского налогового резидентства и релокации, которое скоро будет опубликовано, подробно описывает процедуру декларирования, налог на выезд и отчётность. Пока обязанности по отчётности об активах и доходах за рубежом собраны в руководстве по израильской стороне. Решение о дате прекращения резидентства и порядке отчётности рекомендуется принимать вместе с израильским бухгалтером.

9Что изменится в 2027 году с новым Кодексом о подоходном налоге?

D.Lgs. 117/2026, опубликованный 3 июля 2026 года, - это новый кодекс итальянского закона о подоходном налоге, и его положения вступают в силу 1 января 2027 года. По публикациям, речь идёт в основном о реорганизации действующих положений. Статья 5 D.Lgs. 209/2023 об impatriati отменена новым указом, а положения режима переносятся в кодекс, по публикациям - в его статью 225. Тому, кто проверяет налоговые разъяснения, формы и трудовые договоры, нужно учитывать, что нумерация статей меняется, и проверять редакцию, действующую в соответствующем налоговом году.

10Что делать в первый год переезда?

1. До переезда: проверка резидентства в обеих странах на год переезда и выбор, входить ли в один из особых режимов. Для фиксированного налога рекомендуется запросить предварительное налоговое разъяснение.
2. Сроки: определение даты фактического переезда и регистрации в муниципалитете с учётом правила о более чем 183 днях и условий выбранного режима.
3. Codice fiscale: налоговый идентификационный номер, который нужен почти для любого действия в Италии.
4. Регистрация в anagrafe: реестре жителей муниципалитета, который также создаёт презумпцию налогового резидентства.
5. Работодатель или самозанятость: уведомление работодателя о выборе impatriati или открытие номера самозанятого (partita IVA) и регистрация в системе социального страхования. Для самозанятых в Gestione Separata в 2026 году действует ставка 26,07% для тех, кто не застрахован в другой системе.
6. Израиль: согласование с израильским бухгалтером прекращения резидентства, декларации за год переезда, освобождения от удержания у источника с пенсии или процентов по конвенции и статуса в Битуах Леуми.
7. Карта активов за рубежом: перечень счетов, квартир и инвестиций для отчётности в Италии и расчёт IVIE и IVAFE.
8. Первая годовая декларация: подача итальянской налоговой декларации за год переезда с выбором особого режима, если он актуален.

Руководство носит общий информационный характер, актуально на ноябрь 2026 года и не является налоговой консультацией, а каждый случай требует индивидуальной проверки с бухгалтерами в Израиле и Италии.

Ещё о релокации в Италию: маршруты пребывания и резидентства в Италии · прекращение налогового резидентства в Израиле · переезд за границу с израильской компанией или бизнесом · юридический чек-лист для семьи

Читать дальше · 12 мин чтенияНалог на прибыль в Италии и дивиденды в Израиль: IRES и IRAP в 2026 году, удержание у источника по конвенции и что происходит в ИзраилеНалог на прибыль в Италии в 2026 году: IRES 24% и IRAP 3,9%, удержание с дивидендов в Израиль по конвенции (10% или 15%), проценты, роялти, налог в Израиле.Читать руководство