Налог на прибыль в Италии и дивиденды в Израиль: IRES и IRAP в 2026 году, удержание у источника по конвенции и что происходит в Израиле

Гид предназначен для израильских владельцев бизнеса, у которых есть компания в Италии или которые планируют её создать и хотят понять, сколько налога платит компания и что происходит при выводе прибыли в Израиль. Создание самой компании, организационно-правовые формы и обязанности по регистрации мы подробно описываем в отдельном гиде об открытии компании в Италии. Ставки здесь актуальны на ноябрь 2026 года.

1Какова ставка налога на прибыль в Италии в 2026 году?

По состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries, ставка налога на прибыль (IRES, imposta sul reddito delle società) - 24% от налогооблагаемой прибыли. Компания - резидент Италии облагается налогом на доходы со всего мира. Наряду с IRES действует IRAP - региональный налог на производственную деятельность, о котором речь пойдёт ниже.

Только на 2025 налоговый год была установлена пониженная ставка 20% для компаний, реинвестировавших часть прибыли в основные средства и выполнивших дополнительные условия. По данным PwC и проверенных нами итальянских источников, льгота на 2026 год не продлена. Вместо неё закон о бюджете на 2026 год ввёл повышенную амортизацию (iperammortamento) для инвестиций в капитальные активы, осуществлённых с 1 января 2026 года по 30 сентября 2028 года, на установленных законом условиях.

2Что такое IRAP и кто его платит?

IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) - региональный налог, уплачиваемый наряду с IRES, по базовой ставке 3,9% по состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries. Он взимается с чистой стоимости производства предприятия, а не с бухгалтерской прибыли. Налоговая база отличается от базы IRES, и в ряде случаев некоторые расходы не вычитаются. Каждый регион вправе изменить ставку в пределах до 0,92 процентного пункта, а для банков, финансовых организаций и страховых компаний действуют иные ставки.

3Каковы ставки НДС в Италии?

По состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries, базовая ставка НДС (IVA) в Италии - 22%. Пониженные ставки применяются к отдельным товарам и услугам: 4% - к части продуктов питания и отдельным электронным книгам и газетам, 5% - к отдельным медицинским услугам и отдельным видам морских перевозок и 10% - к отдельным видам электроэнергии, лекарств и другим товарам. Итальянская компания обязана выставлять электронные счета. По данным PwC, обязанность электронного счёта не распространяется на иностранного предпринимателя, не учреждённого в Италии, даже если он зарегистрирован там по НДС.

4Сколько налога удерживается с дивидендов, выплачиваемых в Израиль?

По состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries и согласно налоговому соглашению между Израилем и Италией, налог у источника на дивиденды, выплачиваемые в Израиль, составляет 10% для израильской компании, прямо владеющей не менее чем 25% капитала, и 15% во всех остальных случаях вместо 26% по итальянскому праву. По итальянскому праву дивиденды, которые итальянская компания выплачивает акционеру - нерезиденту Италии, облагаются окончательным удержанием у источника 26%. Нерезидент вправе запросить возврат до 11/26 удержанного налога, если докажет, что дивиденды обложены налогом в его стране. Пониженная ставка 1,2% применяется только к компаниям - резидентам ЕС и Европейской экономической зоны и поэтому для израильской компании неактуальна.

Налоговая конвенция между Израилем и Италией, подписанная в Риме 8 сентября 1995 года и ратифицированная в Италии законом 371/1997, ограничивает удержание. По обзорам PwC для обеих стран ставка составляет 10%, когда акционером является компания (не товарищество), напрямую владеющая не менее чем 25% капитала распределяющей компании, и 15% во всех остальных случаях. Чтобы воспользоваться ставкой конвенции, обычно нужно до выплаты представить выплачивающей компании израильскую справку о налоговом резидентстве и требуемые ею формы. Иначе будет удержано 26%, и придётся запрашивать возврат.

5Что происходит в Израиле, когда физическое лицо получает дивиденды итальянской компании?

Как правило, 25% или 30% для существенного акционера по состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries, а Израиль предоставляет зачёт налога, удержанного в Италии. Резидент Израиля облагается налогом на доходы со всего мира. Дивиденды иностранной компании облагаются у физического лица, как правило, по ставке 25%, а если оно является существенным акционером, то есть обычно владеет 10% и более средств контроля, - по ставке 30%. В 2026 году действует также израильский налог на высокие доходы (мас ясаф): 3% с налогооблагаемого дохода свыше 721 560 ILS в год и дополнительно 2% с дохода от капитала, например дивидендов, свыше того же порога.

Налог, удержанный в Италии в пределах ставки конвенции, засчитывается в Израиле в пределах израильского налога на тот же доход. Налог, излишне удержанный в Италии сверх ставки конвенции, в Израиле не засчитывается, и его нужно возвращать в Италии. Поэтому важно обеспечить правильную ставку уже при выплате.

6А если акционером является израильская компания?

По состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries, израильская компания, получающая дивиденды от иностранной компании, как правило, облагается налогом по ставке 23% с зачётом налога, удержанного у источника в Италии. По данным PwC, в отдельных случаях компания вправе выбрать налогообложение по ставке налога на прибыль и получить также косвенный зачёт налога на прибыль, уплаченного итальянской компанией с прибыли, из которой распределены дивиденды. Косвенный зачёт обусловлен условиями Налогового ордонанса, и его стоит заранее рассмотреть с бухгалтером.

Когда израильская компания затем распределяет прибыль своим акционерам, физические лица заплатят налог на дивиденды в Израиле. Поэтому планирование должно охватывать всю цепочку: Италию, израильскую компанию и акционеров. В гиде о налогообложении иностранной проектной компании мы объяснили эти соображения применительно к недвижимости.

7Может ли итальянская компания быть признана контролируемой иностранной компанией?

Как правило, нет, если это операционная компания. По данным PwC Tax Summaries (на 2026 год), правила применяются главным образом тогда, когда большая часть доходов пассивна и облагается по эффективной ставке не выше 15%. Правила о контролируемой иностранной компании (CFC) в Налоговом ордонансе позволяют Израилю облагать израильского контролирующего участника налогом на нераспределённую прибыль иностранной компании, как если бы она была распределена. По данным PwC, правила применяются к контролирующему участнику, владеющему 10% и более одного из средств контроля, когда большая часть доходов или прибыли компании пассивная (проценты, дивиденды, аренда, роялти, прирост капитала) и облагается по эффективной ставке не выше 15%, при соблюдении дополнительных кумулятивных условий.

Операционная итальянская компания, продающая товары или услуги и уплачивающая IRES 24%, как правило, этим условиям не отвечает. Итальянской холдинговой компании, получающей преимущественно пассивный доход и пользующейся освобождениями, например по дивидендам дочерних компаний, нужна индивидуальная проверка эффективной ставки налога.

8Зарплата или дивиденды израильскому управляющему?

Единого ответа нет: зарплата и вознаграждение за управление, как правило, уменьшают прибыль, облагаемую IRES, тогда как дивиденд выплачивается из прибыли после налога на прибыль с удержанием 10% или 15% по соглашению. Израильский акционер, занимающий должность управляющего в итальянской компании, может получать вознаграждение за управление или зарплату либо оставлять прибыль в компании и выводить её в виде дивидендов. Основные различия:

• Вознаграждение управляющего: по статье налоговых конвенций о вознаграждении директоров оно может облагаться в стране резидентства компании, то есть в Италии. В Израиле доход декларируется, и предоставляется зачёт итальянского налога.
• Заработная плата за работу: налогообложение зависит главным образом от того, где фактически выполняется работа. Работа, выполняемая в Италии, обычно облагается там и может повлечь также итальянские взносы социального страхования. Затраты работодателя в Италии включают взносы социального страхования около 30% от зарплаты брутто, по данным PwC.
• Дивиденды: выплачиваются из прибыли после IRES и IRAP, с удержанием 10% или 15% по конвенции и налогом в Израиле с зачётом.
• Вычитаемый расход: зарплата и плата за управление, как правило, уменьшают прибыль, облагаемую IRES. Дивиденды её не уменьшают.

Единственно верного ответа нет. Сравнение зависит от Вашей предельной ставки налога в Израиле, объёма работы, выполняемой в Италии, и вопроса социального страхования. Это именно тот вопрос, который нужно рассчитать совместно израильскому бухгалтеру и итальянскому commercialista.

9Когда у израильской компании возникает постоянное представительство в Италии?

Израильская компания, работающая в Италии без дочерней компании, может создать там постоянное представительство (stabile organizzazione), например через офис, филиал, строительную площадку или агента, заключающего договоры от её имени. Если постоянное представительство возникло, Италия вправе облагать относимую к нему прибыль, как правило, IRES и IRAP, а Израиль предоставляет зачёт этого налога. Определение постоянного представительства устанавливается статьёй 5 конвенции и итальянским правом. Варианты работы в Италии без дочерней компании, включая филиал и представительство, мы подробно опишем в отдельном гиде о деятельности израильской компании в Италии.

10Как выглядят основные сценарии на практике?

Таблица в принципиальном виде обобщает уровни налогообложения по каждому маршруту. Данные не являются налоговым расчётом, и каждый сценарий зависит от фактов.

11О чём нужно отчитываться в Израиле?

Прежде всего участие в иностранной компании, сделки со связанными сторонами, дивиденды и зачёты, а также ежегодную проверку правил о контролируемых иностранных компаниях:

• Владение иностранной компанией: резидент Израиля, владеющий иностранной компанией, прилагает к годовой декларации сведения о владении (форма 150).
• Сделки со связанной стороной: займы, услуги, плата за управление и роялти между израильской и итальянской компаниями требуют ценообразования по принципу «вытянутой руки» и соответствующей отчётности.
• Дивиденды и зачёты: отражаются в годовой декларации с подтверждениями удержания из Италии.
• Контролируемая иностранная компания: ежегодно проверяют, отвечает ли компания условиям.

Полный перечень отчётности зависит от структуры, поэтому рекомендуется согласовать его с израильским бухгалтером. В обзоре налоговых конвенций Израиля можно сравнить конвенцию с Италией с другими конвенциями.

12Когда подают декларации и платят налоги в Италии?

По состоянию на ноябрь 2026 года, по данным PwC Tax Summaries, декларации IRES и IRAP подаются до конца десятого месяца после окончания налогового года, а остаток налога уплачивается до конца шестого месяца. Подробнее:

1. Декларации IRES и IRAP подаются до конца десятого месяца после окончания налогового года, то есть до 31 октября для компании с календарным налоговым годом.
2. Остаток налога уплачивается до конца шестого месяца после окончания года.
3. Авансы на следующий год составляют 100% налога предыдущего года и уплачиваются: 40% - до конца шестого месяца и 60% - до конца 11-го месяца. Налогоплательщики, применяющие индексы надёжности (ISA), платят двумя равными платежами.
4. Платежи осуществляются онлайн по форме F24.
5. Налоговая служба вправе провести доначисление до конца пятого календарного года после года подачи декларации, а при неподаче декларации - до конца седьмого года.

13Что стоит спланировать до распределения прибыли?

Перед распределением определите структуру владения, позаботьтесь о сертификате налогового резидентства и согласуйте израильскую сторону. Шаги таковы:

1. Определить, кто владеет долями - физическое лицо или израильская компания - и каков процент владения, поскольку от этого зависит, будет ли удержание 10% или 15%.
2. Представить итальянской компании израильскую справку о налоговом резидентстве и требуемые формы до выплаты.
3. Проверить с израильским бухгалтером, стоит ли выбирать косвенный зачёт, когда акционером является компания.
4. Документировать, откуда принимаются решения в итальянской компании, чтобы снизить риск двойного резидентства.
5. Устанавливать цену любого платежа между компаниями - процентов, платы за управление и роялти - по принципу «вытянутой руки».
6. Сохранять подтверждения удержания у источника из Италии для зачёта в Израиле.

Гид представляет собой общую информацию по состоянию на ноябрь 2026 года и не является налоговой консультацией. Ставки, условия и право на зачёт требуют индивидуальной проверки с бухгалтером в Израиле и в Италии.

Ещё о деловой деятельности в Италии: Создание компании в Италии · Деятельность израильской компании в Италии · Коммерческие споры и судебные процессы в Италии · Сравнение 8 стран · Все гиды для компаний и бизнеса

Читать дальше · 11 мин чтенияИзраильская компания в Италии: филиал, дочерняя компания или представительский офис, постоянное представительство, НДС, работники и календарь отчётностиКак израильской компании работать в Италии: прямые продажи, представительский офис, филиал или дочерняя компания, постоянное представительство, НДС, работники.Читать руководство