בקצרה
חברה איטלקית משלמת ב-2026 מס חברות (IRES) בשיעור 24%, ובנוסף מס אזורי על הייצור (IRAP) בשיעור בסיס של 3.9%, שכל אזור רשאי לשנות. דיבידנד שהחברה מחלקת לבעל מניות ישראלי חייב בניכוי במקור של 26% לפי הדין האיטלקי, אבל לפי אמנת המס בין ישראל לאיטליה השיעור יורד ל-15%, או ל-10% כשבעלת המניות היא חברה שמחזיקה לפחות 25% מההון. בישראל הדיבידנד חייב במס, ונותנים זיכוי על המס האיטלקי לפי האמנה והדין הישראלי. כדאי לתכנן את מסלול הוצאת הרווחים יחד עם רואה חשבון בשתי המדינות.
הנקודות החשובות
- 1IRES: 24% על הרווח החייב. ההפחתה ל-20% (IRES premiale) חלה על שנת המס 2025 בלבד, ולפי המקורות שבדקנו לא הוארכה ל-2026.
- 2IRAP: שיעור בסיס של 3.9% על ערך הייצור הנקי, ואזורים רשאים להעלות או להוריד אותו עד 0.92 נקודות אחוז.
- 3ניכוי במקור לפי הדין האיטלקי: 26% על דיבידנד ועל ריבית, ו-30% על 75% מהתמלוגים.
- 4לפי האמנה עם ישראל: דיבידנד 10% לחברה שמחזיקה לפחות 25% מההון ו-15% בשאר המקרים, ריבית 10%, תמלוגים 10% (0% על זכויות יוצרים ביצירות ספרות, אמנות ומדע).
- 5בישראל: יחיד משלם בדרך כלל 25% על דיבידנד (30% לבעל מניות מהותי), ועוד מס יסף מעל 721,560 ש״ח ב-2026. חברה ישראלית משלמת 23%, או בוחרת במס חברות עם זיכוי עקיף.
- 6מע״מ באיטליה: 22% בשיעור הבסיסי, ושיעורים מופחתים של 10%, 5% ו-4%.
המדריך מיועד לבעלי עסקים ישראלים שיש להם חברה באיטליה, או שמתכננים להקים אחת, ורוצים להבין כמה מס החברה משלמת ומה קורה כשמוציאים את הרווח לישראל. את הקמת החברה עצמה, את הצורות המשפטיות ואת חובות הרישום אנחנו מפרטים במדריך נפרד על פתיחת חברה באיטליה. השיעורים כאן נכונים לנובמבר 2026.
מה שיעור מס החברות באיטליה ב-2026?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, שיעור מס החברות (IRES, imposta sul reddito delle società) הוא 24% מהרווח החייב. חברה תושבת איטליה ממוסה על הכנסותיה מכל העולם. לצד IRES חל IRAP, מס אזורי על הפעילות היצרנית, שנדון בהמשך.
לשנת המס 2025 בלבד נקבע שיעור מופחת של 20% לחברות שהשקיעו מחדש חלק מהרווח בנכסים קבועים ועמדו בתנאים נוספים. לפי PwC והמקורות האיטלקיים שבדקנו, ההטבה לא הוארכה לשנת 2026. במקומה, חוק התקציב לשנת 2026 הנהיג פחת מוגדל (iperammortamento) על השקעות בנכסים הוניים שמבוצעות בין 1 בינואר 2026 ל-30 בספטמבר 2028, בתנאים שנקבעו בחוק.
מה זה IRAP ומי משלם אותו?
IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) הוא מס אזורי שמשלמים לצד IRES, בשיעור בסיס של 3.9% נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries. הוא מוטל על ערך הייצור הנקי של העסק, ולא על הרווח החשבונאי. בסיס המס שונה מזה של IRES, ובחלק מהמקרים עלויות מסוימות אינן מותרות בניכוי. כל אזור רשאי לשנות את השיעור בטווח של עד 0.92 נקודות אחוז, ולבנקים, לגופים פיננסיים ולחברות ביטוח יש שיעורים אחרים.
בחישוב העלות המסית של פעילות באיטליה צריך לחבר את IRES ואת IRAP. מכיוון שבסיסי המס שונים, החיבור אינו פשוט חיבור של 24% ו-3.9%, ורואה החשבון האיטלקי יחשב את הנטל המשולב לפי מבנה ההוצאות של החברה.
מה שיעורי המע״מ באיטליה?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, השיעור הבסיסי של מע״מ (IVA) באיטליה הוא 22%. שיעורים מופחתים חלים על מוצרים ושירותים מסוימים: 4% על חלק ממוצרי המזון ועל ספרים ועיתונים אלקטרוניים מסוימים, 5% על שירותי בריאות מסוימים ותחבורה ימית מסוימת, ו-10% על סוגים מסוימים של חשמל, תרופות ומוצרים נוספים. חברה איטלקית מחויבת בחשבוניות אלקטרוניות. לפי PwC, חובת החשבונית האלקטרונית אינה חלה על עוסק זר שאינו מבוסס באיטליה, גם אם הוא רשום בה למע״מ.
כמה מס מנוכה מדיבידנד שמשולם לישראל?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries ואמנת המס בין ישראל לאיטליה, הניכוי במקור על דיבידנד לישראל הוא 10% לחברה ישראלית שמחזיקה ישירות לפחות 25% מההון ו-15% בכל מקרה אחר, במקום 26% לפי הדין האיטלקי. לפי הדין האיטלקי, דיבידנד שחברה איטלקית משלמת לבעל מניות שאינו תושב איטליה חייב בניכוי במקור סופי של 26%. תושב חוץ רשאי לבקש החזר של עד 11/26 מהמס שנוכה, אם הוא מוכיח שהדיבידנד מוסה במדינתו. השיעור המופחת של 1.2% חל רק על חברות תושבות האיחוד האירופי והאזור הכלכלי האירופי, ולכן אינו רלוונטי לחברה ישראלית.
אמנת המס בין ישראל לאיטליה, שנחתמה ברומא ב-8 בספטמבר 1995 ואושררה באיטליה בחוק 371/1997, מגבילה את הניכוי. לפי סיכומי PwC לשתי המדינות, השיעור הוא 10% כשבעלת המניות היא חברה (שאינה שותפות) שמחזיקה ישירות לפחות 25% מהון החברה המחלקת, ו-15% בכל מקרה אחר. כדי ליהנות משיעור האמנה צריך בדרך כלל להמציא לחברה המשלמת אישור תושבות מס ישראלי ואת הטפסים שהיא דורשת לפני התשלום. אחרת ינוכה 26%, ויהיה צורך לבקש החזר.
| סוג תשלום מאיטליה לישראל | ניכוי לפי הדין האיטלקי | ניכוי לפי האמנה |
|---|---|---|
| דיבידנד לחברה ישראלית שמחזיקה 25% או יותר | 26% | 10% |
| דיבידנד ליחיד ישראלי, או לחברה שמחזיקה פחות מ-25% | 26% | 15% |
| ריבית (למשל על הלוואת בעלים) | 26% | 10% |
| תמלוגים (רישיון תוכנה, ידע, סימן מסחר) | 30% על 75% מהתמלוג | 10% |
| תמלוגים על זכויות יוצרים ביצירת ספרות, אמנות או מדע (לא סרטים) | 30% על 75% מהתמלוג | 0% |
מה קורה בישראל כשיחיד מקבל דיבידנד מחברה איטלקית?
בדרך כלל 25%, או 30% לבעל מניות מהותי, נכון לנובמבר 2026 לפי PwC Tax Summaries, ובישראל ניתן זיכוי על המס שנוכה באיטליה. תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכל העולם. דיבידנד מחברה זרה ממוסה אצל יחיד בדרך כלל בשיעור של 25%, ובשיעור של 30% אם הוא בעל מניות מהותי, כלומר מחזיק בדרך כלל 10% או יותר מאמצעי השליטה. ב-2026 חל גם מס יסף של 3% על הכנסה חייבת שמעל 721,560 ש״ח בשנה, ועל הכנסה הונית כמו דיבידנד מעל אותו סף חל מס נוסף של 2%.
על המס שנוכה באיטליה, עד שיעור האמנה, ניתן בישראל זיכוי עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה. מס שנוכה ביתר באיטליה, מעבר לשיעור האמנה, אינו מזוכה בישראל אלא נדרש בהחזר מאיטליה. לכן חשוב לדאוג לשיעור הנכון כבר בתשלום.
ומה כשבעלת המניות היא חברה ישראלית?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, חברה ישראלית שמקבלת דיבידנד מחברה זרה חייבת בדרך כלל במס בשיעור 23%, עם זיכוי על המס שנוכה במקור באיטליה. לפי PwC, במקרים מסוימים החברה רשאית לבחור במיסוי בשיעור מס החברות ולקבל גם זיכוי עקיף על מס החברות שהחברה האיטלקית שילמה על הרווח שממנו חולק הדיבידנד. הזיכוי העקיף מותנה בתנאים שבפקודת מס הכנסה, וכדאי לבחון אותו מראש עם רואה החשבון.
כשהחברה הישראלית מחלקת בהמשך את הרווח לבעלי המניות שלה, היחידים ישלמו מס דיבידנד בישראל. לכן התכנון צריך להסתכל על כל השרשרת: איטליה, החברה הישראלית ובעלי המניות. במדריך על מיסוי חברת פרויקט זרה הסברנו את השיקולים האלה בהקשר של נדל״ן.
האם חברה איטלקית יכולה להיחשב חברה נשלטת זרה?
בדרך כלל לא, אם היא חברה תפעולית. לפי PwC Tax Summaries (נכון ל-2026), הכללים חלים בעיקר כשרוב ההכנסות פסיביות וממוסות בשיעור מס אפקטיבי של 15% או פחות. כללי חברה נשלטת זרה בפקודת מס הכנסה מאפשרים לישראל למסות בעל שליטה ישראלי על רווחים שהחברה הזרה לא חילקה, כאילו חולקו. לפי PwC, הכללים חלים על בעל שליטה שמחזיק 10% או יותר מאחד מאמצעי השליטה, כשרוב הכנסות החברה או רווחיה פסיביים (ריבית, דיבידנד, שכירות, תמלוגים, רווחי הון) והם ממוסים בשיעור מס אפקטיבי שאינו עולה על 15%, ובהתקיים תנאים מצטברים נוספים.
חברה איטלקית תפעולית, שמוכרת מוצרים או שירותים ומשלמת IRES של 24%, לא תעמוד בדרך כלל בתנאים. חברת החזקה איטלקית שמקבלת בעיקר הכנסה פסיבית ונהנית מפטורים, למשל על דיבידנדים מחברות בנות, צריכה בדיקה פרטנית של שיעור המס האפקטיבי.
חברה שהתאגדה באיטליה אבל השליטה והניהול שלה מופעלים מישראל עלולה להיחשב בישראל תושבת ישראל, ואז כל רווחיה ממוסים בישראל. כשגם איטליה רואה בה תושבת, הכרעת התושבות נעשית לפי האמנה. במדריך לצד הישראלי פירטנו את הסיכון.
משכורת או דיבידנד למנהל ישראלי?
אין תשובה אחת: משכורת ודמי ניהול מקטינים בדרך כלל את הרווח החייב ב-IRES, ואילו דיבידנד משולם מהרווח אחרי מס חברות, עם ניכוי של 10% או 15% לפי האמנה. בעל מניות ישראלי שמכהן כמנהל בחברה האיטלקית יכול לקבל דמי ניהול או משכורת, או להשאיר את הרווח בחברה ולמשוך אותו כדיבידנד. ההבדלים העיקריים:
- דמי מנהל: לפי סעיף דמי הדירקטורים שבאמנות המס, הם ניתנים למיסוי במדינה שבה החברה תושבת, כלומר באיטליה. בישראל ההכנסה מדווחת, וניתן זיכוי על המס האיטלקי.
- משכורת על עבודה: המיסוי תלוי בעיקר במקום שבו העבודה מבוצעת בפועל. עבודה שמבוצעת באיטליה ממוסה שם בדרך כלל, ועשויה לחייב גם בדמי ביטוח סוציאלי איטלקיים. העלות למעסיק באיטליה כוללת דמי ביטוח סוציאלי של כ-30% מהשכר ברוטו, לפי PwC.
- דיבידנד: משולם מהרווח אחרי IRES ו-IRAP, עם ניכוי של 10% או 15% לפי האמנה, ומס בישראל עם זיכוי.
- הוצאה מוכרת: משכורת ודמי ניהול מקטינים בדרך כלל את הרווח החייב ב-IRES. דיבידנד אינו מקטין אותו.
אין תשובה אחת נכונה. ההשוואה תלויה בשיעור המס השולי שלכם בישראל, בהיקף העבודה שמבוצעת באיטליה ובשאלת הביטוח הלאומי. זו בדיוק נקודה לחישוב משותף של רואה חשבון ישראלי ושל commercialista איטלקי.
מתי חברה ישראלית נחשבת בעלת מוסד קבע באיטליה?
חברה ישראלית שפועלת באיטליה בלי חברה בת עלולה ליצור שם מוסד קבע (stabile organizzazione), למשל באמצעות משרד, סניף, אתר בנייה או סוכן שמתקשר בשמה בחוזים. אם נוצר מוסד קבע, איטליה רשאית למסות את הרווח שמיוחס אליו, בדרך כלל ב-IRES וב-IRAP, וישראל נותנת זיכוי על המס הזה. הגדרת מוסד הקבע נקבעת בסעיף 5 לאמנה ובדין האיטלקי. את האפשרויות לפעול באיטליה בלי חברה בת, כולל סניף ומשרד נציגות, נפרט במדריך נפרד על פעילות של חברה ישראלית באיטליה.
איך נראים התרחישים העיקריים בפועל?
הטבלה מסכמת, ברמה עקרונית, את שכבות המס בכל מסלול. הנתונים אינם חישוב מס, וכל תרחיש תלוי בעובדות.
| תרחיש | באיטליה | בישראל |
|---|---|---|
| יחיד ישראלי מחזיק ב-S.R.L. ומושך דיבידנד | IRES 24% ו-IRAP על רווח החברה, ניכוי 15% על הדיבידנד | 25% או 30% על הדיבידנד, ועוד מס יסף מעל הסף, עם זיכוי על ה-15% |
| חברה ישראלית מחזיקה 25% או יותר ב-S.R.L. | IRES ו-IRAP, ניכוי 10% על הדיבידנד | 23% עם זיכוי, או מס חברות עם זיכוי עקיף, לפי בחירה ובתנאים |
| הלוואת בעלים מישראל לחברה האיטלקית | ניכוי 10% על הריבית לפי האמנה, ובדיקת מגבלות ניכוי ריבית | הריבית חייבת במס עם זיכוי, ודיווח על עסקה עם צד קשור |
| חברה ישראלית מעניקה רישיון תוכנה לחברה האיטלקית | ניכוי 10% על התמלוג לפי האמנה | התמלוג חייב במס עם זיכוי, והמחיר צריך לעמוד בעקרון השוק |
| חברה ישראלית פועלת באיטליה בלי חברה בת ויוצרת מוסד קבע | IRES ו-IRAP על הרווח שמיוחס למוסד הקבע | הרווח חייב במס עם זיכוי על המס האיטלקי |
מה צריך לדווח בישראל?
בעיקר את ההחזקה בחברה הזרה, עסקאות עם צד קשור, דיבידנדים וזיכויים, ובדיקה שנתית של כללי חברה נשלטת זרה:
- החזקה בחברה זרה: תושב ישראל שמחזיק בחברה זרה מצרף לדוח השנתי דיווח על ההחזקה (טופס 150).
- עסקאות עם צד קשור: הלוואות, שירותים, דמי ניהול ותמלוגים בין החברה הישראלית לחברה האיטלקית מחייבים תמחור לפי עקרון השוק ודיווח מתאים.
- דיבידנדים וזיכויים: מדווחים בדוח השנתי, עם אישורי הניכוי מאיטליה.
- חברה נשלטת זרה: בודקים מדי שנה אם החברה עומדת בתנאים.
רשימת הדיווחים המלאה תלויה במבנה, ולכן ממליצים לתאם אותה עם רואה חשבון ישראלי. בסקירת אמנות המס של ישראל אפשר להשוות את אמנת איטליה לאמנות אחרות.
מתי משלמים ומגישים את דוחות המס באיטליה?
נכון לנובמבר 2026, לפי PwC Tax Summaries, דוחות IRES ו-IRAP מוגשים עד סוף החודש העשירי שאחרי סוף שנת המס, ויתרת המס משולמת עד סוף החודש השישי. הפירוט:
- דוחות IRES ו-IRAP מוגשים עד סוף החודש העשירי שאחרי סוף שנת המס, כלומר עד 31 באוקטובר בחברה ששנת המס שלה קלנדרית.
- יתרת המס משולמת עד סוף החודש השישי שאחרי סוף השנה.
- המקדמות לשנה הבאה הן 100% מהמס של השנה הקודמת, ומשולמות ב-40% עד סוף החודש השישי וב-60% עד סוף החודש ה-11. נישומים בשיטת מדדי האמינות (ISA) משלמים שני תשלומים שווים.
- התשלומים מבוצעים באופן מקוון בטופס F24.
- רשות המסים רשאית לשום עד סוף השנה הקלנדרית החמישית שאחרי השנה שבה הוגש הדוח, ועד סוף השנה השביעית כשלא הוגש דוח.
מה כדאי לתכנן לפני שמחלקים רווחים?
לפני חלוקה קובעים את מבנה ההחזקה, דואגים לאישור התושבות ומתאמים את הצד הישראלי. אלה הצעדים:
- לקבוע מי מחזיק במניות: יחיד או חברה ישראלית, ומה אחוז ההחזקה, כי זה קובע אם הניכוי יהיה 10% או 15%.
- להמציא לחברה האיטלקית אישור תושבות מס ישראלי ואת הטפסים הנדרשים לפני התשלום.
- לבדוק עם רואה החשבון הישראלי אם כדאי לבחור בזיכוי עקיף, כשבעלת המניות היא חברה.
- לתעד מאיפה מתקבלות ההחלטות בחברה האיטלקית, כדי לצמצם את סיכון התושבות הכפולה.
- לתמחר לפי עקרון השוק כל תשלום בין החברות: ריבית, דמי ניהול ותמלוגים.
- לשמור את אישורי הניכוי במקור מאיטליה לצורך הזיכוי בישראל.
המדריך הוא מידע כללי נכון לנובמבר 2026 ואינו ייעוץ מס. שיעורים, תנאים וזכאות לזיכוי צריכים בדיקה פרטנית עם רואה חשבון בישראל ובאיטליה.
עוד על פעילות עסקית באיטליה: הקמת חברה באיטליה · פעילות של חברה ישראלית באיטליה · סכסוכים מסחריים וליטיגציה באיטליה · השוואה בין 8 מדינות · כל המדריכים לחברות ועסקים
שאלות נפוצות
מה שיעור מס החברות באיטליה 2026?
נכון לנובמבר 2026, IRES בשיעור 24%, ובנוסף IRAP בשיעור בסיס של 3.9% שאזורים רשאים לשנות עד 0.92 נקודות אחוז. השיעור המופחת של 20% (IRES premiale) חל על שנת 2025 בלבד.
כמה מס מנוכה באיטליה על דיבידנד לישראל?
לפי הדין האיטלקי 26%. נכון לנובמבר 2026, לפי אמנת המס עם ישראל, 15% ליחיד או לחברה שמחזיקה פחות מ-25%, ו-10% לחברה שמחזיקה ישירות לפחות 25% מההון. כדי ליהנות מהשיעור המופחת מגישים מראש אישור תושבות ישראלי.
יש אמנת מס בין ישראל לאיטליה?
כן. האמנה נחתמה ברומא ב-8 בספטמבר 1995 ואושררה באיטליה בחוק 371/1997. היא קובעת שיעורי ניכוי מופחתים לדיבידנד, לריבית ולתמלוגים, ואת שיטת הזיכוי למניעת כפל מס.
כמה מס משלמים בישראל על דיבידנד מחברה באיטליה?
בדרך כלל 25%, או 30% לבעל מניות מהותי, ובנוסף מס יסף על הכנסה מעל 721,560 ש״ח ב-2026. המס האיטלקי שנוכה לפי שיעור האמנה מזוכה עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה.
האם חברה באיטליה נחשבת חברה נשלטת זרה בישראל?
חברה תפעולית שמשלמת IRES של 24% בדרך כלל לא. הכללים חלים בעיקר כשרוב ההכנסות פסיביות וממוסות בשיעור אפקטיבי של 15% או פחות. חברת החזקה צריכה בדיקה פרטנית.
משכורת או דיבידנד מחברה באיטליה - מה עדיף?
זה תלוי במקום שבו העבודה מבוצעת, בשיעור המס השולי בישראל ובביטוח הסוציאלי. דמי מנהל ממוסים בדרך כלל באיטליה, ומשכורת מקטינה את הרווח החייב, בעוד שדיבידנד משולם אחרי מס חברות. כדאי לבקש חישוב משותף מרואי חשבון בשתי המדינות.
מה שיעור המע״מ באיטליה 2026?
נכון לנובמבר 2026, 22% בשיעור הבסיסי, ושיעורים מופחתים של 10%, 5% ו-4% על מוצרים ושירותים מסוימים. חברה איטלקית מחויבת בחשבוניות אלקטרוניות.
הקריאה הבאה · 11 דק׳ קריאהחברה ישראלית שפועלת באיטליה: סניף, חברה בת או משרד נציגות, מוסד קבע, מע״מ, עובדים ולוח דיווחיםאיך חברה ישראלית פועלת באיטליה: השוואה בין מכירה ישירה, משרד נציגות, סניף וחברה בת, סיכון מוסד קבע, נציג מע״מ, העסקת עובדים, חוזים ולוח דיווחים שנתי.לקריאת המדריךמקורות
- Normattiva - Legge 9 ottobre 1997, n. 371: ratification of the Italy-Israel double taxation convention (Rome, 8 September 1995)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Italy, Corporate: Taxes on corporate income (last reviewed 13 July 2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Italy, Corporate: Withholding taxes (treaty table, Israel)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate: Withholding taxes (Italy row, notes 13 and 58; last reviewed 29 June 2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Corporate: Income determination (foreign dividends, CFC)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Individual: Taxes on personal income (surtax 2026)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Italy, Corporate: Significant developments (iperammortamento 2026-2028)
- PwC Worldwide Tax Summaries - Italy, Corporate: Tax administration
- PwC Worldwide Tax Summaries - Italy, Corporate: Other taxes (VAT, social security)
- Clearstream - Equities: Double taxation treaties concluded by Italy (Israel 15%, refund 11%)
