Impozitul american pe succesiune pentru nerezidenți: scutirea de 60.000 de dolari, riscul pentru investitorii israelieni și modalități de planificare

1Ce este impozitul american pe succesiune și de ce îi privește pe investitorii israelieni?

Impozitul american pe succesiune (Estate Tax) este un impozit federal asupra valorii bunurilor pe care o persoană le transmite la deces. Cetățenii și rezidenții americani sunt impozitați pe toate bunurile lor din lume, dar beneficiază de o scutire foarte mare: 15 milioane de dolari în 2026, conform legii semnate la 4 iulie 2025. Cel care nu este cetățean și nu este rezident al SUA este impozitat numai pentru bunurile aflate în SUA, dar cu o scutire neînsemnată.

Mulți israelieni nu sunt conștienți de această expunere, pentru că în Israel nu există impozit pe succesiune și nici un impozit dedicat pe donații. Însă atunci când este vorba de un imobil din SUA, legislația americană se aplică bunului indiferent de legislația israeliană. În plus, între Israel și SUA nu există o convenție pentru evitarea dublei impuneri a impozitului pe succesiune. Israel nu figurează pe lista statelor care au o astfel de convenție cu SUA, potrivit instrucțiunilor formularului 706-NA. Nici convenția privind impozitul pe venit dintre cele două state nu se aplică impozitului pe succesiune.

2Care este nivelul scutirii pentru nerezidenți și cât este impozitul în practică?

Răspunsul direct: un nerezident beneficiază de un credit unificat (Unified Credit) de 13.000 de dolari, echivalent cu o scutire pentru primii 60.000 de dolari. Peste această sumă, impozitul se calculează după un tabel de cote progresive, care începe la 18% și ajunge la 40% pentru suma ce depășește un milion de dolari. Succesiunea trebuie să depună o declarație (formularul 706-NA) dacă valoarea bunurilor americane la data decesului depășește 60.000 de dolari.

Datele din tabel sunt calculate conform tabelului A din instrucțiunile formularului 706 al IRS, la octombrie 2026, și au caracter exclusiv ilustrativ. Într-un caz real trebuie deduse datoriile și cheltuielile conform regulilor descrise în continuare și adăugate alte bunuri americane, precum acțiunile. Semnificația este clară: pentru un apartament de investiție de jumătate de milion de dolari, moștenitorii pot plăti aproximativ 28% din valoarea lui.

3Ce bunuri sunt considerate „bun american” în privința impozitului pe succesiune?

Criteriul este locul unde se află bunul (Situs), nu locul de reședință al defunctului. Conform IRS și instrucțiunilor formularului 706-NA:

4Protejează o LLC împotriva impozitului pe succesiune?

Nu cu certitudine. O LLC cu un singur proprietar este „transparentă” în privința impozitului pe venit și există un risc real ca, și în privința impozitului pe succesiune, proprietarul să fie considerat cel care deține direct bunul. O LLC cu mai mulți membri este clasificată drept societate de persoane, iar statutul drepturilor într-o societate de persoane în privința impozitului pe succesiune nu a fost tranșat univoc nici prin legislație, nici prin jurisprudență. Unii experți consideră că o societate de persoane constituită în afara SUA și care nu se dizolvă la decesul unui asociat oferă o poziție mai bună. Nici acest lucru nu este sigur.

Concluzia: cine a ales o LLC din motive de protecție împotriva răspunderii sau de impozit pe venit trebuie să trateze separat chestiunea succesiunii și să nu presupună că ea este rezolvată.

5Ce modalități de planificare există pentru un investitor israelian?

Nu există o soluție unică perfectă. Fiecare instrument reduce expunerea la impozitul pe succesiune și, în același timp, adaugă un cost, o complexitate sau un alt impozit. Acestea sunt principalele instrumente:

1. Finanțare fără răspundere personală (Nonrecourse): o datorie garantată numai cu imobilul, fără garanție personală, poate, potrivit experților, să reducă integral valoarea imobilului supus impozitării. O datorie obișnuită, cu răspundere personală, se deduce doar proporțional, în funcție de raportul dintre bunurile americane și totalitatea bunurilor din lume, și cu condiția ca autorităților să li se prezinte date privind întreaga succesiune. Într-o astfel de ipotecă trebuie verificat că structura ei îndeplinește cerințele.
2. Asigurare de viață: sumele încasate din asigurarea de viață a unui nerezident nu sunt bun american. O poliță în cuantumul datoriei estimate poate asigura moștenitorilor lichiditatea necesară pentru plata impozitului fără a vinde imobilul sub presiune.
3. Societate străină de deținere (Blocker): acțiunile unei societăți străine sunt, de regulă, un bun străin, iar deținerea printr-o astfel de societate poate neutraliza impozitul pe succesiune. Prețul: impozit american pe profit de 21% în loc de cotele preferențiale pentru câștigul de capital, posibilitatea impozitului pe profiturile sucursalei (Branch Profits Tax), costuri de administrare, precum și chestiuni fiscale în Israel, de exemplu regulile privind societatea străină controlată. Societatea trebuie să funcționeze ca o entitate reală, nu ca o simplă carcasă.
4. Trust irevocabil: un trust planificat corespunzător poate scoate bunul din succesiune. În Israel, trusturilor li se aplică reguli fiscale complexe, de aceea soluția impune o planificare integrată în ambele state.
5. Planificarea donațiilor: donația unui bun imobil din SUA de către un nerezident este supusă impozitului american pe donații. În schimb, potrivit unor experți, donația de bunuri necorporale, precum drepturile într-o societate de persoane, nu este supusă impozitului pe donații. Scutirea anuală pentru donații este de 19.000 de dolari pentru fiecare beneficiar în 2026. Domeniul este sensibil și necesită asistență profesională.
6. Planificarea privind soțul/soția: deducerea între soți este permisă numai atunci când soțul supraviețuitor este cetățean american sau când bunul este transferat într-un trust special (QDOT), cu excepția cazului în care o convenție prevede altfel. Pentru majoritatea cuplurilor israeliene această deducere nu va fi disponibilă.

6Ce se întâmplă în practică după decesul unui investitor care deține un imobil în SUA?

Dincolo de impozitul propriu-zis, există și un proces juridic și administrativ. Merită să îl cunoașteți din timp:

• Termen de depunere: formularul 706-NA se depune în 9 luni de la data decesului. Se poate solicita o prelungire automată de 6 luni prin formularul 4768.
• Dezvăluirea completă a bunurilor din lume: pentru a beneficia de deduceri, succesiunea trebuie să prezinte IRS date verificate privind toate bunurile din lume, de exemplu o copie legalizată a certificatului de moștenitor sau lista bunurilor succesiunii.
• Răspunderea moștenitorilor: potrivit IRS, impozitul pe succesiune neplătit poate fi perceput de la cel care a primit un bun din succesiune.
• Procedura succesorală locală (Probate): transferul unui bun înregistrat pe numele defunctului impune, de regulă, o procedură în statul în care se află bunul, pe lângă certificatul de moștenitor din Israel. Un contract de funcționare (operating agreement) al unei LLC cu dispoziții clare privind succesiunea poate simplifica această procedură, chiar dacă nu economisește impozit.
• Scrisoare de închidere: scrisoarea de închidere a dosarului succesoral (ETCL) se emite numai la cerere, contra unei taxe de 56 de dolari (din 21 mai 2025), iar cererea este recomandat a fi depusă la cel puțin 9 luni după depunerea declarației.

7Înainte de semnare: cum însoțim planificarea succesorală pentru un imobil din SUA

Structura de deținere este cel mai ieftin de stabilit înainte de achiziție, pentru că transferul unui imobil existent către o altă structură poate atrage impozit pe venit, reținere conform FIRPTA și impozit statal de transfer. În fiecare tranzacție cartografiem expunerea previzibilă la impozitul pe succesiune, verificăm împreună cu avocatul și contabilul american care instrument se potrivește dimensiunii investiției și structurii familiale și coordonăm testamentul israelian și documentele entității americane astfel încât moștenitorii să nu rămână cu un imobil blocat și cu o datorie fiscală.

Citiți în continuare · 9 min de lecturăAsigurarea de title (Title Insurance) și Escrow într-o tranzacție americană: ce vă protejează și ce nuAsigurarea de title și Escrow în SUA: ce acoperă polița proprietarului, ce excluderi verificați, cum funcționează contul fiduciar și cum evitați fraudele.Citiți ghidul

Informațiile din acest ghid au caracter general și nu constituie consultanță juridică sau fiscală pentru o anumită tranzacție. Fiecare tranzacție este analizată individual.