בקצרה
ארה״ב מטילה מס עיזבון על נכסים אמריקאיים של מי שאינו אזרח או תושב שלה, כולל נדל״ן ומניות של חברות אמריקאיות. אזרח אמריקאי נהנה ב-2026 מפטור של 15 מיליון דולר, אבל לתושב חוץ הפטור האפקטיבי הוא 60,000 דולר בלבד, והשיעורים מגיעים עד 40%. בין ישראל לארה״ב אין אמנה למניעת מס עיזבון, ולכן משקיע ישראלי שמחזיק נכס על שמו חשוף במלואו. אפשר לצמצם את החשיפה בתכנון מוקדם, כמו מימון ללא חבות אישית, ביטוח חיים או מבנה החזקה מתאים.
הנקודות החשובות
- 1לתושב חוץ, זיכוי המס המאוחד הוא 13,000 דולר, וזה שווה ערך לפטור של 60,000 דולר בלבד. מעל הסכום הזה חלים שיעורים מדורגים של 18% עד 40%.
- 2בישראל אין מס עיזבון, ובין ישראל לארה״ב אין אמנת מס עיזבון. לכן אין זיכוי בישראל ואין הקלה מכוח אמנה.
- 3נדל״ן בארה״ב ומניות של חברות אמריקאיות הם נכסים אמריקאיים. פיקדונות בנקאיים רגילים ותגמולי ביטוח חיים לא נחשבים ככאלה.
- 4LLC אמריקאי לא פותר את הבעיה בוודאות, והמעמד של זכויות בשותפות לצורך זה לא הוכרע באופן חד.
- 5דרכי תכנון אפשריות: משכנתא ללא חבות אישית, ביטוח חיים, חברה זרה מחזיקה ונאמנות בלתי הדירה. לכל אחת מהן יש מחיר.
מהו מס העיזבון האמריקאי ולמה הוא נוגע למשקיעים ישראלים?
מס העיזבון האמריקאי (Estate Tax) הוא מס פדרלי על שווי הנכסים שאדם מוריש במותו. אזרחים ותושבים אמריקאיים ממוסים על כל רכושם בעולם, אבל נהנים מפטור גבוה מאוד: 15 מיליון דולר ב-2026, לפי החוק שנחתם ב-4 ביולי 2025. מי שאינו אזרח ואינו תושב ארה״ב ממוסה רק על הנכסים שנמצאים בארה״ב, אבל עם פטור זעום.
ישראלים רבים לא מודעים לחשיפה, כי בישראל אין מס עיזבון ואין מס מתנה ייעודי. אבל כשמדובר בנכס בארה״ב, הדין האמריקאי חל על הנכס בלי קשר לדין הישראלי. מעבר לזה, אין בין ישראל לארה״ב אמנה למניעת כפל מס עיזבון. ישראל לא מופיעה ברשימת המדינות שיש להן אמנה כזו עם ארה״ב, לפי הוראות טופס 706-NA. גם אמנת מס ההכנסה בין המדינות לא חלה על מס עיזבון.
בישראל אין מס עיזבון, ובין ישראל לארה״ב אין אמנת מס עיזבון. לכן אין זיכוי בישראל ואין הקלה מכוח אמנה.
מה גובה הפטור לתושבי חוץ, וכמה המס בפועל?
התשובה הישירה: לתושב חוץ יש זיכוי מאוחד (Unified Credit) של 13,000 דולר, ששווה ערך לפטור על 60,000 דולר הראשונים. מעל הסכום הזה המס מחושב לפי טבלת שיעורים מדורגת, שמתחילה ב-18% ומגיעה ל-40% על הסכום שמעל מיליון דולר. על העיזבון להגיש דוח (טופס 706-NA) אם שווי הנכסים האמריקאיים ביום הפטירה עולה על 60,000 דולר.
| שווי נכסים אמריקאיים חייבים (אחרי ניכויים) | מס לפי הטבלה המאוחדת | בניכוי הזיכוי (13,000 דולר) | מס לתשלום |
|---|---|---|---|
| 60,000 דולר | 13,000 דולר | 13,000 דולר | 0 |
| 500,000 דולר | 155,800 דולר | 13,000 דולר | 142,800 דולר |
| 1,000,000 דולר | 345,800 דולר | 13,000 דולר | 332,800 דולר |
הנתונים בטבלה מחושבים לפי טבלה A בהוראות טופס 706 של ה-IRS, נכון לאוקטובר 2026, והם להמחשה בלבד. במקרה אמיתי צריך לנכות חובות והוצאות לפי הכללים שמתוארים בהמשך, ולהוסיף נכסים אמריקאיים אחרים כמו מניות. המשמעות ברורה: על דירת השקעה בחצי מיליון דולר, היורשים עלולים לשלם כ-28% מערכה.
אזרח אמריקאי שמוריש את אותה דירה לא ישלם מס עיזבון כלל, כי הפטור שלו ב-2026 הוא 15 מיליון דולר. לתושב חוץ, הפטור של 60,000 דולר לא עודכן כבר עשרות שנים.
אילו נכסים נחשבים ״נכס אמריקאי״ לעניין מס עיזבון?
המבחן הוא מיקום הנכס (Situs), לא מקום מגוריו של המוריש. לפי ה-IRS והוראות טופס 706-NA:
| סוג נכס | חייב במס עיזבון אמריקאי? | הערות |
|---|---|---|
| מקרקעין בארה״ב | כן | כולל דירות, בתים, נכסים מסחריים וקרקעות |
| מטלטלין שנמצאים פיזית בארה״ב | כן | למשל ריהוט ותכולה בנכס. יש חריג מצומצם ליצירות אמנות בתערוכה |
| מניות של חברה אמריקאית | כן | גם אם תעודות המניה מוחזקות מחוץ לארה״ב או על שם נאמן |
| פיקדונות בבנק אמריקאי | ככלל לא | בתנאי שאינם קשורים לעסק פעיל בארה״ב |
| תגמולי ביטוח חיים על חייו של תושב חוץ | לא | נחשבים נכס מחוץ לארה״ב |
| מניות של חברה זרה (לא אמריקאית) | ככלל לא | בכפוף לכך שהחברה מתנהלת כישות אמיתית |
| זכויות ב-LLC או בשותפות | לא ודאי | אין הכרעה חד-משמעית. ה-IRS עשוי לטעון שהזכויות הן נכס אמריקאי כשהשותפות פועלת בארה״ב |
האם LLC מגן מפני מס עיזבון?
לא בוודאות. LLC של בעלים יחיד הוא ״שקוף״ לצורכי מס הכנסה, וקיים חשש ממשי שגם לעניין מס העיזבון יראו בבעלים את מי שמחזיק ישירות בנכס. LLC עם כמה חברים מסווג כשותפות, ומעמד הזכויות בשותפות לעניין מס עיזבון לא הוכרע בחקיקה ובפסיקה באופן חד. חלק מהמומחים סבורים ששותפות שהוקמה מחוץ לארה״ב, ושלא מתפרקת עם מות שותף, נותנת עמדה טובה יותר. גם זה לא בטוח.
המסקנה: מי שבחר ב-LLC מטעמי הגנה מפני חבות או מטעמי מס הכנסה, צריך לטפל בנושא העיזבון בנפרד ולא להניח שהוא נפתר.
אילו דרכי תכנון קיימות למשקיע ישראלי?
אין פתרון אחד מושלם. כל כלי מוריד את החשיפה למס עיזבון ובמקביל מוסיף עלות, מורכבות או מס אחר. אלה הכלים העיקריים:
- מימון ללא חבות אישית (Nonrecourse): חוב שמובטח רק בנכס, בלי ערבות אישית, יכול לפי המומחים להפחית את שווי הנכס החייב במלואו. חוב רגיל עם חבות אישית מנוכה רק באופן יחסי, לפי היחס בין הנכסים האמריקאיים לכל הנכסים בעולם, ובתנאי שמוצגים לרשויות נתונים על כלל העיזבון. במשכנתא כזו צריך לוודא שהמבנה שלה עומד בדרישות.
- ביטוח חיים: תגמולי ביטוח חיים על חייו של תושב חוץ אינם נכס אמריקאי. פוליסה בגובה החבות הצפויה יכולה להבטיח שליורשים תהיה נזילות לשלם את המס בלי למכור את הנכס בלחץ.
- חברה זרה מחזיקה (Blocker): מניות של חברה זרה הן ככלל נכס זר, ולכן החזקה דרך חברה כזו יכולה לנטרל את מס העיזבון. המחיר: מס חברות אמריקאי של 21% במקום שיעורי רווח הון מועדפים, אפשרות למס סניף (Branch Profits Tax), עלויות ניהול, וגם שאלות מס בישראל, למשל כללי חברה נשלטת זרה. החברה צריכה להתנהל כישות אמיתית ולא כמעטפת.
- נאמנות בלתי הדירה: נאמנות שתוכננה כראוי עשויה להוציא את הנכס מהעיזבון. בישראל חלים על נאמנויות כללי מיסוי מורכבים, ולכן הפתרון מחייב תכנון משולב בשתי המדינות.
- תכנון מתנות: מתנה של מקרקעין בארה״ב על ידי תושב חוץ חייבת במס מתנה אמריקאי. לעומת זאת, לפי חלק מהמומחים, מתנה של נכסים בלתי מוחשיים, כמו זכויות בשותפות, לא חייבת במס מתנה. הפטור השנתי למתנות הוא 19,000 דולר למקבל ב-2026. התחום רגיש ודורש ליווי מקצועי.
- תכנון לגבי בן הזוג: ניכוי בין בני זוג מותר רק כשבן הזוג הנותר בחיים הוא אזרח אמריקאי, או כשהנכס עובר לנאמנות מיוחדת (QDOT), אלא אם אמנה קובעת אחרת. לרוב הזוגות הישראליים הניכוי הזה לא יהיה זמין.
מה קורה בפועל אחרי פטירה של משקיע עם נכס בארה״ב?
מעבר למס עצמו, יש גם תהליך משפטי ומנהלי. כדאי להכיר אותו מראש:
- מועד הגשה: טופס 706-NA מוגש תוך 9 חודשים מיום הפטירה. אפשר לבקש הארכה אוטומטית של 6 חודשים בטופס 4768.
- חשיפה מלאה לנכסים בעולם: כדי ליהנות מהניכויים, העיזבון צריך להציג ל-IRS נתונים מאומתים על כל הנכסים בעולם, למשל העתק מאושר של צו הירושה או רשימת נכסי העיזבון.
- אחריות היורשים: לפי ה-IRS, מס עיזבון שלא שולם יכול להיגבות ממי שקיבל נכס מהעיזבון.
- הליך ירושה מקומי (Probate): העברת נכס שרשום על שם המנוח מחייבת בדרך כלל הליך במדינה שבה הנכס נמצא, בנוסף לצו הירושה בישראל. הסכם הפעלה של LLC עם הוראות ירושה ברורות יכול לפשט את ההליך הזה, גם כשהוא לא חוסך מס.
- מכתב סגירה: מכתב סגירה של תיק העיזבון (ETCL) מונפק רק לפי בקשה, בתשלום אגרה של 56 דולר (מאז 21 במאי 2025), ואת הבקשה מומלץ להגיש לפחות 9 חודשים אחרי הגשת הדוח.
מי שמחזיק גם מניות של חברות אמריקאיות בחשבון השקעות, כולל קרנות סל אמריקאיות, מוסיף את שוויין לבסיס החייב. החשיפה של משקיעים ישראליים רבים גדולה יותר ממה שהם מעריכים.
לפני שחותמים: איך אנחנו מלווים תכנון עיזבון לנכס בארה״ב
את מבנה ההחזקה הכי זול לקבוע לפני הרכישה, כי העברת נכס קיים למבנה אחר עלולה לגרור מס הכנסה, ניכוי לפי FIRPTA ומס העברה מדינתי. בכל עסקה אנחנו ממפים את החשיפה הצפויה למס עיזבון, בודקים יחד עם עורך הדין ורואה החשבון האמריקאיים איזה כלי מתאים להיקף ההשקעה ולמבנה המשפחתי, ומתאמים את הצוואה הישראלית ואת מסמכי הישות האמריקאית כך שהיורשים לא יישארו עם נכס תקוע ועם חוב מס.
המידע במאמר הוא מידע כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס למקרה מסוים. תכנון עיזבון בין-לאומי תלוי בנסיבות האישיות ובדין העדכני בשתי המדינות, ויש לבצע אותו עם עורכי דין ורואי חשבון מוסמכים.
שאלות נפוצות
האם ישראלי שמת ומחזיק דירה בארה״ב חייב במס עיזבון?
כן, אם שווי הנכסים האמריקאיים שלו עולה על 60,000 דולר. ארה״ב ממסה תושבי חוץ על נכסים שנמצאים בשטחה, ובשיעורים שמגיעים עד 40%. אין אמנת מס עיזבון בין ישראל לארה״ב שמקלה על החבות.
האם הפטור של 15 מיליון דולר חל על ישראלים?
לא. הפטור של 15 מיליון דולר ב-2026 חל על אזרחים ותושבים אמריקאיים. מי שאינו אזרח ואינו תושב ארה״ב מקבל זיכוי של 13,000 דולר בלבד, ששווה ערך לפטור של 60,000 דולר.
האם כסף בחשבון בנק אמריקאי חייב במס עיזבון?
ככלל לא. פיקדונות בבנק אמריקאי שאינם קשורים לעסק פעיל בארה״ב נחשבים נכס מחוץ לארה״ב לעניין מס עיזבון. מניות של חברות אמריקאיות, לעומת זאת, כן נחשבות נכס אמריקאי.
האם משכנתא מקטינה את מס העיזבון?
כן, אבל זה תלוי בסוג החוב. לפי המומחים, משכנתא ללא חבות אישית שמובטחת רק בנכס יכולה להפחית את השווי החייב במלואה. חוב רגיל מנוכה רק באופן יחסי, ובתנאי שמוצגים נתונים על כל העיזבון בעולם.
מתי צריך להגיש דוח מס עיזבון בארה״ב?
את טופס 706-NA מגישים תוך 9 חודשים מיום הפטירה, כשהשווי של הנכסים האמריקאיים עולה על 60,000 דולר. אפשר לבקש הארכה אוטומטית של 6 חודשים בטופס 4768.
הקריאה הבאה · 9 דק׳ קריאהביטוח בעלות (Title Insurance) ו־Escrow בעסקה אמריקאית: מה מגן עליכם ומה לאביטוח בעלות (Title Insurance) ו־Escrow בארה״ב: מה פוליסת הבעלים מכסה, אילו חריגים לבדוק, איך עובד חשבון הנאמנות ואיך מתגוננים מהונאות העברה.לקריאת המדריךמקורות
- IRS - Some nonresidents with U.S. assets must file estate tax returns
- IRS - Instructions for Form 706-NA (09/2025)
- IRS - Instructions for Form 706 (Table A, Unified Rate Schedule)
- IRS - What's new, Estate and gift tax
- SF Tax Counsel - When foreigners own U.S. real property: planning for the estate and gift tax
- PwC Worldwide Tax Summaries - Israel, Other taxes
המידע במדריך הוא כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או מיסויי לעסקה מסוימת. כל עסקה נבחנת לגופה.